La compilation de ce type de rapports se fait sur la base des résultats des périodes de rapport et est de nature régulière. Le document fait référence au "primaire", est réalisé une fois par an et est inclus dans un ensemble impressionnant d'états financiers annuels. Il présente toutes les rentrées financières et tous les virements sortants, et enregistre également le solde des fonds au début et à la fin de la période.

A quoi sert ce rapport ?

Le document est, pourrait-on dire, généralisateur et donne une idée précise de la sécurité de l'entreprise en espèces. C'est important, car parfois, même en ayant une commande complète avec d'autres fonds, l'entreprise peut souffrir d'un manque d'argent, ce qui est nécessaire, par exemple, pour payer les impôts et les cotisations sociales, payer les salaires, les virements aux fournisseurs, etc. De plus, il est évident que l'absence d'une image claire avec de la trésorerie affecte toujours la composante économique de l'organisation, c'est pourquoi le rapport est d'une grande importance pour déterminer les futures actions et perspectives en termes de financement.

Des dossiers

Le rapport joue également un rôle important lorsque l'entreprise souhaite attirer des investissements, car avant de rejoindre un projet, un investisseur exigeant demande toujours ce rapport et l'étudie avec passion.

Par ailleurs, les destinataires du tableau de flux de trésorerie peuvent être :

• bureau des impôts,
• Rosstat,
• établissements bancaires,
• fondateurs de l'entreprise, etc.

Qui est tenu de préparer le rapport

Ce type de déclaration relève de la responsabilité de toutes les entreprises et organisations, à l'exception des petites entreprises, ainsi que des entreprises qui utilisent des méthodes de comptabilité et de déclaration simplifiées pour la comptabilité et les impôts.

Structure et contenu du rapport

Pour une personne sans éducation spécialisée, le document peut paraître assez compliqué. Il se compose de trois sections, dans lesquelles les valeurs du code reflètent les transactions monétaires dans trois indicateurs principaux des activités de l'organisation:

• courant,
• financier
• et investissement.

Il convient de garder à l'esprit que tous les transferts d'argent ne doivent pas être saisis dans ce document. Les exceptions incluent:

• opérations de change,
• réception et remise d'espèces sur un compte bancaire,
• échange d'équivalents de trésorerie les uns pour les autres,
• transfert d'un compte de l'organisation à un autre, etc.

Une liste complète des actions est disponible dans l'article 6 du PBU 23/2011.

Caractéristique importante: Toutes les transactions en espèces de la société sont incluses dans le rapport. relevant de ses exigences de qualification, quelle que soit la devise du pays dans lequel elles ont été produites, mais en même temps, toutes les données du document ne sont saisies qu'en roubles russes et strictement dans l'unité de mesure (milliers, millions) utilisée en dressant le bilan...

Un exemple d'établissement d'un état des flux de trésorerie

Remplissez le "header"

Le document étant de nature extrêmement importante, il faut être très prudent dans sa préparation et remplir toutes les cellules nécessaires.

1. Premièrement, le rapport indique l'année pour laquelle il a été établi.
2. Ensuite, le nom complet de l'organisation est entré (avec le décodage de l'abréviation du statut organisationnel et juridique) et les données suivantes :
   • Date de préparation,
   • Code OKPO (Classificateur panrusse des entreprises et des organisations),
   • type d'activité économique (obligatoire sous forme de code OKVED et décodage).
3. Ci-dessous, encore une fois, la forme organisationnelle et juridique et la forme de propriété correspondent, et à côté d'eux se trouvent les codes OKOPF (classificateur panrusse des formes organisationnelles et juridiques) et OKFS (classificateur panrusse des formes de propriété).
4. La dernière ligne de "l'en-tête" du document indique les codes de l'OKEI (Classifier All-Russian des Unités de Mesure) : c'est-à-dire des milliers ou des millions utilisés dans le rapport.

Remplir la section 1

Première partie du document contient des informations sur les flux de trésorerie actuels.

• Tout d'abord, ils s'intègrent ici informations sur "l'arrivée": à la ligne 4110, sont inscrites des données sur le montant total des fonds reçus, qui sont ensuite dispersés sur les lignes thématiques sous-jacentes - de 4111 à 4119 - conformément aux registres comptables. Il prend en compte les transactions de vente de services et d'inventaire, les paiements de location, les intérêts et autres financements « entrants ».
• La ligne 4120 indique le montant total pour les paiements effectués au cours de la période de déclaration: paiement d'impôts et de cotisations aux fonds de pension, salaires, transferts aux entrepreneurs et fournisseurs, etc. Ce montant est ensuite inscrit aux lignes 4121 à 4129 de la même manière.
• Ensuite, la ligne 4100 est entrée solde du compte courant(c'est-à-dire le montant du financement « entrant » moins les frais encourus).

Cette rubrique comprend également informations sur les transferts d'argent et les reçus qui ne peut être catégorisé sans ambiguïté.

Une nuance importante : les dépenses dans le tableau doivent être indiquées entre parenthèses, et les taxes d'accise payées aux fournisseurs et entrepreneurs, tout comme la TVA, ne doivent pas être incluses ici.

Remplir la section 2

La rubrique intitulée « Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement". Tout d'abord, la ligne 4210 est remplie de " recettes totales», Y compris de la vente d'actions, rendement des prêts, dividendes, vente d'actifs non courants, etc., qui est ensuite comptabilisé dans les valeurs requises dans les lignes correspondantes (de 4211 à 4219).

Ci-dessous sont également remplis " Paiements»Sur les opérations d'investissement. A la ligne 4220, l'indicateur " Le total», qui alors, en parfaite conformité avec les registres comptables, signe sur les lignes ci-dessous (de 4221 à 4219), y compris l'acquisition et autres opérations coûteuses avec des actifs non courants, les paiements d'intérêts, l'achat de titres de créance, etc.

Ensuite, la valeur du solde des flux de trésorerie de toutes les actions de nature d'investissement (recettes moins coûts) est saisie.

Nous remplissons la section 3

La dernière section du document est consacrée aux flux de trésorerie. provenant de divers types de transactions financières... Tout est pareil ici :

1. la première ligne 4310 spécifie la valeur Recettes "totales", qui est ensuite réparti sur les résultats (de 4311 à 4319), y compris les revenus d'émission d'actions et d'obligations, les prêts, les emprunts, etc.
2. De plus, à l'identique des sections précédentes, des indicateurs sont saisis "Total" pour les paiements financiersà la ligne 4320 avec leur division subséquente en lignes de 4321 à 4329.
3. Il est alors indiqué la différence entre "entrant" et "sortant" flux de trésorerie de la période de reporting sur les transactions financières.
4. Enfin, le document comprend le solde total des trois flux de trésorerie pour la période de référence (peut être à la fois avec un signe plus et avec un signe moins), les soldes financiers au début et à la fin de la période, ainsi que la différence de taux de change entre les unités monétaires d'autres pays et le rouble russe , qui est calculé à l'aide d'une formule spéciale (remplie uniquement lorsque l'organisation a effectué des transactions de règlement en devise étrangère).

Après l'établissement du rapport, le document est soumis pour approbation au chef de l'organisation, qui, par sa signature, certifie l'authenticité des informations qui y sont saisies.

En 2017, vous devez vous occuper de remplir le tableau des flux de trésorerie pour 2016. Qui doit soumettre le rapport? Quel est le but du rapport? Comment la réalisation du rapport est-elle corrélée avec le PBU et quelles lignes caractérisent l'état de l'entreprise ? Comment mettre en évidence la TVA et l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans le rapport ? Comprenons et formons un motif de remplissage.

Objet et forme du rapport

Qui doit prendre

Tous les organismes comptables sont tenus d'établir un état des flux de trésorerie pour 2016 et de le soumettre à l'IFTS. Dans le même temps, les organisations qui ont le droit d'utiliser des formes simplifiées de comptabilité et de reporting ont le droit de ne pas soumettre de rapport. Par exemple, les petites entreprises (parties 4-5 de l'article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ, paragraphe 6 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n). Cm. " ".

Quoi inclure dans le rapport

Dans le tableau des flux de trésorerie, vous devez résumer les informations sur trois types d'activités de l'entreprise en 2016 : actuelle, d'investissement et financière. Pour chacun de ces types d'activités, le rapport a sa propre section :

• « Flux de trésorerie liés aux opérations courantes » ;
• « Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement » ;
• "Flux de trésorerie provenant des transactions financières."

Pour chaque groupe, indiquez combien d'argent a été reçu et combien a diminué, ainsi que le résultat de ces recettes et dépenses pour la période de référence (paragraphes 12 et 13 du PBU 23/2011).

Déterminer le solde des fonds au début et à la fin de 2016 pour l'ensemble de l'organisation, en tenant compte des succursales et des bureaux de représentation. Indiquez les indicateurs de 2016 en comparaison avec des données similaires pour 2015.

Instructions pour le remplissage

La procédure de génération d'un tableau de flux de trésorerie pour 2016 est indiquée dans le PBU 23/2011, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.02. 2011 n°11n. Il est impératif de remplir une déclaration conformément à ces règles si, dans le cadre des états comptables de l'année 2016, vous soumettez un état des flux de trésorerie (CFC) à l'IFTS.

Notez que l'état des flux de trésorerie pour 2016 peut être requis non seulement pour la livraison à l'inspection. En 2017, il est également rempli, par exemple, pour les banques, les fondateurs ou les organismes de Rosstat. Dans de telles situations, il n'est pas nécessaire de suivre sans faute les règles du PBU 23/2011. Respectez simplement les exigences générales pour la formation des états financiers, qui sont énoncées dans le PBU 4/99. Et ce sera suffisant.

Dans l'ODDS, il n'est pas nécessaire de refléter le mouvement de l'argent au sein de l'entreprise - par exemple, le paiement du produit en espèces sur le compte courant (clause 6 du PBU 23/2011).

Il peut être difficile pour les comptables débutants de remplir un état des flux de trésorerie la première fois. De plus, il n'est pas facile de trouver une feuille de triche normale qui déchiffrerait l'algorithme de remplissage des OODS pour 2016 "pour les nuls". Par conséquent, nous supposons que nous nous référons aux recommandations de comptables expérimentés. Par exemple, en voici deux :

Pour faciliter le remplissage des ODDS, sur les comptes 50 « Caissier », 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises », il est logique d'organiser une comptabilité analytique par type de trésorerie. À cette fin, créez des sous-comptes distincts pour tous les types de recettes et de paiements qui sont mentionnés dans l'état des flux de trésorerie pour 2016 et se retrouvent dans les activités de l'organisation. Ainsi, par exemple, pour renseigner la ligne 4122 "Paiements liés aux salaires des salariés", vous pouvez créer un sous-conto du même nom.

La TVA perçue des acheteurs, payée aux fournisseurs et transférée au budget doit figurer dans le tableau des flux de trésorerie pour 2016 minimisés (article 16 du PBU 23/2011). Par conséquent, ce serait bien si dans votre programme ou service de comptabilité cloud, ces montants de TVA sont comptabilisés séparément. S'il n'y a pas une telle comptabilité dans le programme, vous devrez alors "isoler" manuellement la TVA du total des recettes et des paiements lors du remplissage de l'ODDS.

Les montants de TVA peuvent être reflétés dans le tableau des flux de trésorerie sur les lignes suivantes :

• 4119 « Autres revenus », si, au cours de l'année de déclaration, le montant de la TVA transféré aux fournisseurs, aux entrepreneurs et au budget est inférieur à celui reçu des acheteurs, des clients et du budget ;
• 4129 "Autres paiements", si, au cours de l'année de déclaration, le montant de TVA transféré aux fournisseurs, aux entrepreneurs et au budget dépasse celui reçu des acheteurs, des clients et du budget.

Lors de la détermination des indicateurs de ces lignes, tenez également compte du montant de la TVA payée (reçue) dans le cadre des investissements et des transactions financières (sous-paragraphe "b" clause 16, clause 12 du PBU 23/2011).

Données réduites : comment les afficher dans OODS

Les flux de trésorerie distincts doivent être présentés dans le rapport 2016 au minimum. Par exemple, s'ils caractérisent moins les activités de l'organisation que les activités de ses contreparties, et (ou) lorsque les encaissements des uns sont associés à des paiements aux autres. Ainsi, en particulier, il est nécessaire de montrer sous une forme réduite (clause 16 PBU 23/2011) :

• les reçus d'un commissionnaire ou d'un agent liés à la prestation de services de commission ou d'agence (à l'exception des honoraires pour les services eux-mêmes) ;
• impôts indirects (TVA et droits d'accise) dans le cadre des recettes des acheteurs et des clients des paiements aux fournisseurs et aux entrepreneurs et des paiements au budget de la Fédération de Russie ou du remboursement de celle-ci ;

Dépôts dans le rapport

La procédure de prise en compte des dépôts dans le tableau des flux de trésorerie pour 2016 dépend du fait que le dépôt est un équivalent de trésorerie ou non.

Divers équivalents de trésorerie peuvent être des dépôts à vue ouverts dans des banques et des dépôts pour une période pouvant aller jusqu'à trois mois. Cependant, il n'est pas nécessaire d'indiquer dans le tableau des flux de trésorerie 2016 (article 6 du PBU 23/2011) :

• transfert de fonds du compte courant de l'entreprise vers un compte de dépôt ;
• réception d'argent d'un compte de dépôt à une société de règlement (à l'exception des intérêts).

Si le dépôt n'est pas déterminé en termes monétaires, affichez le mouvement sur le compte de dépôt :

• ou dans la rubrique « Flux de trésorerie des opérations courantes » aux lignes 4113 « de la revente de placements financiers » et 4121 « aux fournisseurs (entrepreneurs) de matières premières, matériaux, travaux, services » ;
• ou dans la rubrique « Flux de trésorerie provenant d'opérations d'investissement » aux lignes 4213 « de la restitution de prêts accordés, de la vente de titres de créance (droits de réclamer des fonds à d'autres personnes) » et 4223 « dans le cadre de l'acquisition de titres de créance ( droit de réclamer des fonds à d'autres personnes), l'octroi de prêts à d'autres personnes ».

Intérêts sur les dépôts

Si le dépôt est un équivalent de trésorerie, reporter les intérêts dans la section « Flux de trésorerie des opérations courantes » à la ligne 4111 « de la vente de produits, biens, travaux et services ».

Les intérêts sur le dépôt, qui n'est pas un équivalent de trésorerie, se reflètent dans l'état des flux de trésorerie pour 2016 :

• ou dans la rubrique « Flux de trésorerie provenant des opérations courantes » à la ligne 4111 « provenant de la vente de produits, biens, travaux et services ». Si des intérêts ont été reçus au cours d'une période de déclaration, indiquez les flux de trésorerie sur une base nette ;
• ou dans la rubrique « Flux de trésorerie provenant d'opérations d'investissement » à la ligne 4214 « dividendes, intérêts sur investissements financiers de la dette et recettes similaires provenant de participations au capital d'autres organisations ».

Ligne 4490 : modifier le taux de change

Si l'organisation effectue des règlements monétaires en devises étrangères, les montants des paiements ou des recettes doivent être convertis en roubles. Pour ce faire, convertissez la devise étrangère en roubles au taux de change officiel à la date du paiement. Lorsque l'organisation effectue un grand nombre de transactions similaires en devises étrangères et que le taux de change officiel de cette devise a légèrement changé, le taux moyen pour un mois (ou pour une période plus courte) peut également être utilisé pour le recalcul - paragraphe 6 du PBU 3/2006.

La différence résultant de la conversion des flux de trésorerie et des soldes de trésorerie de l'organisation en devises étrangères à des taux pour différentes dates doit être reflétée dans le rapport séparément des flux courants, d'investissement et financiers. Montrez-le comme l'impact des variations du taux de change par rapport au rouble à la ligne 4490 du tableau des flux de trésorerie 2016.

Que faire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

L'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les salaires des employés doit être reflété dans le tableau des flux de trésorerie pour 2016 avec le montant des salaires sur lesquels il a été retenu (annexe à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 janvier 2014 n ° 07- 04-18 / 01). Dans quelle section ces montants doivent-ils être reflétés? Cela dépendra du fait que la rémunération des employés de l'organisation est associée à des activités ordinaires génératrices de revenus - activités courantes (paragraphe 1, paragraphe 9 du PBU 23/2011), ou, par exemple, à l'acquisition ou à la modernisation d'immobilisations - activités d'investissement (paragraphe 1 p.10 PBU 23/2011).

S'il s'agit d'activités courantes, indiquez l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans la rubrique « Paiements » à la ligne 4122 « en relation avec la rémunération des employés » de la section « Flux de trésorerie liés aux opérations courantes » (p.p. 9 du PBU 23/2011).

Lorsque la rémunération des travailleurs se rapporte aux activités d'investissement de l'organisation, le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera reflété dans les "Paiements" à la ligne 4221 "en relation avec l'acquisition, la création, la modernisation, la reconstruction et la préparation à l'utilisation de non -actifs courants" (sous-paragraphes a clause 10 du PBU 23 / 2011).

Si l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur les revenus versés aux propriétaires de l'organisation, l'impôt doit être reflété dans "Paiements" à la ligne 4322 "pour le paiement de dividendes et d'autres paiements pour la distribution des bénéfices en faveur des propriétaires ( participants)", c'est-à-dire dans le cadre des flux de trésorerie liés aux transactions financières (paragraphes de l'article 11 PBU 23/2011).

Pension

Le transfert des montants retenus de pension alimentaire n'est pas un paiement de salaire, ces montants sont donc indiqués dans le cadre des autres paiements à la ligne 034 du tableau des flux de trésorerie

Primes d'assurance : dans quel groupe porter

Les montants des cotisations d'assurance aux fonds sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie pour 2016 dans la section « Flux de trésorerie liés aux opérations courantes » par le groupe de postes « en relation avec la rémunération des employés ».
Notez que dans cette section, les paiements pour les salaires des employés sont reflétés dans un montant qui comprend les montants soumis à retenue sur les salaires des employés, par exemple, l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les paiements en vertu des ordonnances d'exécution (annexe à la lettre du ministère des Finances du Russie du 29 janvier 2014 n° 07-04-18 / 01 ).

S'il y avait un retour

Dans quelle ligne du tableau des flux de trésorerie pour refléter le montant des remboursements reçus des acheteurs ? Les flux de trésorerie sont reflétés dans l'état des flux de trésorerie sur une base nette dans les cas où ils caractérisent moins les activités de l'organisation que les activités de ses contreparties, et (ou) lorsque les recettes de certaines personnes déterminent les paiements correspondants à d'autres ( paragraphe 16 du PBU 23/2011). Par conséquent, à notre avis, le rendement devrait être reflété minimisé, c'est-à-dire reçu des acheteurs moins le montant du retour.

Exemple de rapport

Bien entendu, en remplissant ligne par ligne le rapport sur les résultats financiers 2016, toutes sortes de difficultés et de nouvelles questions sont possibles. Voici un exemple de l'état complet des résultats financiers pour 2016, qui sera soumis en 2017. Supposons que du 1er janvier au 31 décembre 2016, les opérations suivantes aient eu lieu sur le compte 51 :

Opération	Compte de compensation	Montant, frotter.
Reçu de l'argent des acheteurs pour les marchandises (y compris la TVA 18%)	K 62,1	236000
L'argent a été transféré aux fournisseurs pour les marchandises (y compris la TVA 18%)	D 60.1	118000
Reçu de l'argent de la vente de l'OS (TVA 18% incluse)	K 62,1	59000
Salaire affiché	J70	50000
Impôt sur le revenu des personnes physiques	D 68.1	8000
Cotisations répertoriées	D 69	15000
TVA incluse	D 68,2	10000
Impôt sur le revenu coté	D 68,4	7000
Prêt reçu	C 66	1000000
Les intérêts sur le prêt sont indiqués	D 66	50000
Prêt remboursé	D 66	1000000
Reçu de l'argent de la vente de son propre billet à ordre	C 66	250000
Argent transféré pour l'achat d'immobilisations incorporelles (hors TVA)	D 60.1	100000
L'emprunteur a remboursé le prêt	K 58-3	150000

Ensuite, un exemple de calcul terminé ressemblera à ceci :

Vous pouvez également vous familiariser avec un autre exemple de remplissage d'un état des flux de trésorerie 2016 au format Word :

Relation entre le bilan et le rapport

Certains des indicateurs du tableau des flux de trésorerie pour 2016 doivent être liés, c'est-à-dire qu'ils doivent coïncider avec les indicateurs du bilan pour 2016. Nous vous expliquerons l'interconnexion dans le tableau afin que vous puissiez vérifier les sections de votre OODS. Les inspections fiscales utilisent des programmes spéciaux pour vérifier et comparer le rapport.

Bilan		État des flux de trésorerie
II. Actifs courants
ligne 1250 "Trésorerie et équivalents de trésorerie"	colonne "À la fin de la période de déclaration"	ligne 4500 "Le solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie à la fin de la période de déclaration", colonne "Pour la période de déclaration"
	colonne "Au 31 décembre de l'année précédente"	ligne 4450 "Le solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie au début de la période de déclaration", la colonne "Pour la période de déclaration" est égale à la ligne 4500 "Le solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie à la fin de la période de déclaration", colonne " Pour l'année précédente"

Les informations sur les flux de trésorerie permettent aux utilisateurs d'évaluer la capacité d'une entité à générer de la trésorerie et d'estimer ses besoins de trésorerie. Les exigences relatives à la présentation des informations sur les flux de trésorerie et à la divulgation des informations connexes sont établies par IFRS (MS) 7 « État des flux de trésorerie ».

Doit présenter pour la période, en les classant par activités d'exploitation, d'investissement et de financement.

La catégorisation des flux par catégorie d'activité fournit des informations qui permettent aux utilisateurs d'évaluer l'impact de chaque activité sur la situation financière d'une entité et sur le montant de la trésorerie (et équivalents de trésorerie). Ces informations peuvent également être utilisées pour analyser la relation entre les catégories d'activités spécifiées.

Une même opération peut donner lieu à des flux de trésorerie qui seront classés de différentes manières.

Activités d'exploitation

Le montant des flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation est un indicateur essentiel pour savoir si une catégorie d'activités donnée génère suffisamment de liquidités pour rembourser les prêts, maintenir la capacité de production, verser des dividendes (et effectuer de nouveaux investissements) sans financement externe.

Lors de la prévision des flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation, les informations sur leurs composants individuels en conjonction avec d'autres informations sont précieuses.

Les flux de trésorerie d'exploitation sont générés principalement dans le cadre des principales activités qui génèrent les revenus de la société. Ainsi, ils résultent généralement de transactions génératrices de revenus nets.

Voici des exemples de flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation :

• recettes provenant de la vente de marchandises et de la prestation de services;
• réception de loyers pour la fourniture de droits, rémunérations, commissions et autres types de produits ;
• les paiements aux fournisseurs de biens (et de services) ;
• paiements aux employés (et en leur nom);
• recettes et paiements des compagnies d'assurance pour les primes d'assurance, les réclamations, les loyers et autres types de polices d'assurance;
• les paiements (ou remboursements) d'impôts sur le revenu, autres que ceux liés aux activités de financement ou d'investissement ;
• les recettes (et les paiements) au titre des contrats pour l'exécution d'opérations commerciales (ou d'échange).

Certaines transactions, telles que la vente d'une usine de fabrication, peuvent donner lieu à un résultat financier qui est inclus dans le résultat net. Cependant, les flux de trésorerie correspondants sont liés aux activités d'investissement.

Les sociétés spécialisées dans les opérations sur titres les enregistreront comme des stocks acquis en vue de leur revente. Les flux de trésorerie liés aux transactions impliquant la vente et l'achat de titres sont classés dans les activités d'exploitation. Pour les autres sociétés, il s'agira soit d'une activité d'investissement, soit d'équivalents de trésorerie.

Les avances de trésorerie et les prêts des institutions financières sont généralement classés dans les activités d'exploitation car ils se rapportent aux principales activités qui génèrent les revenus de l'entreprise.

Activités d'investissement

La présentation séparée des flux de trésorerie liés aux activités d'investissement reflète l'ampleur des dépenses en ressources destinées à générer des revenus et des flux de trésorerie futurs.

Voici des exemples de flux de trésorerie d'investissement :

• les paiements pour l'acquisition d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants. Il s'agit notamment des paiements liés à la capitalisation des coûts de développement et de construction d'immobilisations de manière économique ;
• les produits de la vente d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants ;
• les paiements pour l'achat d'actions ou d'instruments de dette d'autres sociétés, ainsi que des intérêts dans des coentreprises (à l'exception de ces instruments qui agissent comme des équivalents d'espèces ou d'instruments de transactions commerciales (ou d'échange) );
• le produit de la vente d'actions (ou d'instruments de dette) d'autres sociétés, ainsi que d'actions dans des coentreprises (à l'exception de ces instruments qui agissent comme des équivalents d'espèces ou d'instruments de transactions commerciales (ou d'échange) );
• paiements anticipés (ou crédit) à d'autres parties (à l'exception d'opérations similaires effectuées par des institutions financières) ;
• les recettes en remboursement d'avances ou de prêts consentis à des tiers (à l'exception des opérations similaires effectuées par des institutions financières) ;
• les paiements au titre de contrats à terme, à terme, d'options et de swaps (à l'exception des contrats conclus aux fins d'effectuer des opérations commerciales ou de change, ou des paiements liés à des activités financières).

Activités financières

Une divulgation séparée des flux de trésorerie provenant des activités de financement est nécessaire pour prévoir les besoins de trésorerie de ceux qui fournissent à la compagnie le capitaine.

Voici des exemples de flux de trésorerie liés aux activités de financement :

• le produit de l'émission d'actions ou de l'émission d'autres instruments de capitaux propres ;
• paiements aux propriétaires lors du rachat ou du rachat d'actions de la société ;
• le produit de l'émission d'obligations, de billets à ordre, d'hypothèques, de prêts, ainsi que d'autres titres de créance à court ou à long terme ;
• remboursement de prêts;
• paiements par un preneur pour régler une obligation de location-financement.

Une entité doit préparer un tableau des flux de trésorerie pour la présentation des flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation en utilisant :

• méthode directe, selon lesquelles des informations sont divulguées sur les principales classes de recettes brutes et de paiements bruts ; ou
• méthode indirecte, selon laquelle le résultat net est ajusté de l'effet des opérations non monétaires, des montants différés (ou à payer) des flux de trésorerie passés (ou futurs) liés aux activités d'exploitation, ainsi que des éléments de produits (ou de charges) liés aux flux de trésorerie liés à activités d'investissement ou de financement.

Les modalités d'établissement d'un tableau des flux de trésorerie des activités d'exploitation sont reflétées dans le tableau. 1.

Les entreprises sont encouragées à déclarer les flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation dans le tableau des flux de trésorerie en utilisant la méthode directe, car cette méthode fournit des informations qu'il n'est pas possible d'obtenir en utilisant la méthode indirecte.

Tableau 1. Modalités d'établissement d'un tableau de flux de trésorerie

Méthode directe

Méthode indirecte

Divulgue des informations sur les principaux types de recettes et de paiements bruts qui peuvent être obtenus : soit à partir de données comptables ; soit en ajustant les ventes et leur coût, en tenant compte : les variations des stocks, des dettes et créances d'exploitation au cours de la période de reporting ; autres éléments non monétaires; autres éléments donnant lieu à des investissements ou des flux de trésorerie financiers

Le bénéfice (perte) pour la période de reporting est ajusté en tenant compte : les résultats des transactions non monétaires ; tout report ou régularisation concernant les encaissements ou paiements de trésorerie d'exploitation passés ou futurs ; les éléments de produits et de charges liés aux investissements ou aux flux de trésorerie financiers

Conformément à la méthode directe, des informations sur les principales classes de recettes brutes et de paiements bruts peuvent être obtenues :

• des registres comptables ;
• en ajustant les indicateurs de revenus, de coût des ventes (pour les institutions financières - intérêts et types de revenus similaires, charges d'intérêts et types de dépenses similaires), ainsi que d'autres éléments de l'état du résultat global, en tenant compte :
• l'évolution des indicateurs de stocks, créances et dettes d'exploitation ;
• autres éléments non monétaires;
• d'autres éléments dont le mouvement est lié à des activités d'investissement ou de financement.

Alternativement, les flux de trésorerie nets des activités d'exploitation peuvent être présentés en utilisant la méthode indirecte, en montrant les revenus et les dépenses dans l'état du résultat global, ainsi que les changements de période comptable dans les soldes des stocks, les créances et les dettes des activités d'exploitation.

Une entité doit présenter séparément les entrées et sorties de trésorerie brutes pour les activités d'investissement et de financement, à l'exclusion des flux de trésorerie qui sont compensés.

Les flux de trésorerie suivants liés aux activités d'exploitation, d'investissement ou de financement peuvent être présentés sur une base nette :

• encaissements et paiements pour le compte des clients, lorsque les flux de trésorerie reflètent davantage les activités du client que l'entreprise elle-même. Voici des exemples de ces reçus et paiements :
• acceptation (et paiement) d'un dépôt bancaire sur demande ;
• actifs financiers destinés par une société d'investissement à des clients ;
• les loyers perçus pour le compte des propriétaires du bien (et payés) à eux ;
• encaissements et paiements sur des éléments caractérisés par une rotation élevée, des montants importants et une courte échéance. Des exemples de ces reçus et paiements sont les paiements anticipés (et les remboursements) pour :
• le montant principal de la dette dans les règlements avec les clients qui ont des cartes de crédit ;
• achat et vente de placements;
• d'autres prêts à court terme, par exemple, pour ceux dont la durée de remboursement n'excède pas 3 mois.

Les flux de trésorerie découlant de chacune des activités suivantes d'une institution financière peuvent être présentés sur une base nette :

• les encaissements et paiements liés à l'acceptation (et au paiement) de dépôts à échéance fixe ;
• placement (et clôture) de dépôts auprès d'autres institutions financières ;
• avances et prêts accordés à la clientèle (et remboursement de ces avances et prêts).

Indicateurs du tableau des flux de trésorerie de l'organisation

Espèces- la catégorie d'actifs la plus liquide, qui procure à l'organisation la plus grande liquidité. Dans le processus de réalisation de tous types de transactions financières et commerciales, l'organisation génère des flux de trésorerie sous la forme de leurs recettes ou de leurs dépenses.

L'état des flux de trésorerie divulgue des données sur les flux de trésorerie au cours de la période de référence, caractérisant la disponibilité, la réception et la dépense des fonds dans l'organisation.

Les informations présentées dans le formulaire permettent aux utilisateurs internes et externes d'évaluer comment l'entreprise crée et utilise des liquidités, s'il y a suffisamment de liquidités pour rembourser les dettes à court terme et verser des dividendes, vous permet de déterminer si l'entreprise a besoin de financement supplémentaire, etc.

L'état des flux de trésorerie est complété par des informations sur la capacité de l'organisation à attirer et à utiliser des liquidités.

État des flux de trésorerie caractérise les changements dans la situation financière de l'organisation dans le contexte des activités courantes, d'investissement et financières.

La constitution de ce formulaire de déclaration est réglementée par le PBU 23/2011 « État des flux de trésorerie » (arrêté du ministère des Finances du 2 février 2011 n° II n).

La principale source de financement devrait être les activités courantes. Activités actuelles l'activité d'une organisation qui poursuit l'extraction de profit comme objectif principal ou qui n'a pas l'extraction de profit comme tel objectif conformément aux objets et objectifs de l'activité, c'est-à-dire activités qui, conformément au PBU 9/99 « Revenu de l'organisation » sont normales (Fig. 5.1).

Riz. 5.1. Canaux de recettes et de paiements pour les activités courantes

Activités d'investissement l'activité de l'organisation est prise en compte. liés à l'acquisition de terrains, bâtiments et autres biens immobiliers, équipements, immobilisations incorporelles et autres actifs non courants, ainsi qu'à leur vente ; avec la mise en œuvre de sa propre construction, le coût de la recherche, du développement et du développement technologique; avec la mise en œuvre d'investissements financiers (l'achat de titres d'autres organisations, y compris les titres de créance, les contributions au capital autorisé (commun) d'autres organisations, l'octroi de prêts à d'autres organisations, etc.) (figure 5.2).

Activités financières- il s'agit de l'activité de l'organisation, à la suite de laquelle la taille et la composition du capital social de l'organisation, les fonds empruntés (produit de l'émission d'actions, obligations, prêts accordés par d'autres organisations, remboursement des fonds empruntés, etc.) monnaie.

Riz. 5.2. Canaux de recettes et de paiements pour les investissements et les activités financières

Il existe deux méthodes de présentation des flux de trésorerie des activités courantes (opérationnelles) : directe et indirecte.

Méthode directe sur la base de la détermination des entrées (produit de la vente de produits, travaux, services, avances reçues, etc.) et des sorties (paiement des factures fournisseurs, restitution des prêts et emprunts à court terme reçus, etc.) de fonds. L'élément initial du calcul est le produit de la vente des produits.

La méthode directe de détermination des flux de trésorerie repose sur les informations relatives à toutes les transactions effectuées au cours de la période de reporting sur les comptes bancaires et en espèces, regroupées d'une certaine manière. L'utilisation de la méthode directe a été approuvée par les organisations russes.

Méthode indirecte répandu dans la pratique étrangère, où, lors de l'établissement d'un état des flux de trésorerie, les activités d'exploitation, d'investissement et financières sont distinguées.

Les activités d'exploitation représentent les flux de trésorerie associés aux principales activités d'une entité qui génèrent son principal revenu.

La méthode indirecte de présentation des flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation comprend un élément d'analyse, car elle est basée sur une comparaison des variations de divers postes du bilan pour la période de reporting, caractérisant la situation immobilière et financière de l'organisation, et comprend également une analyse du mouvement des immobilisations, de leur amortissement et d'autres indicateurs. Suite à l'application de la méthode indirecte, le résultat financier final (bénéfice net pour la période de reporting) est converti en la différence entre les montants de trésorerie disponibles pour l'organisation au début et à la fin de l'année de reporting.

Lors de l'établissement du calcul, il est supposé que les transactions sont reflétées dans la comptabilité au moment du transfert de propriété, quel que soit le paiement. À cet égard, les revenus indiqués dans le compte de résultat ne sont pas toujours équivalents aux encaissements, respectivement, et les dépenses indiquées dans le compte de résultat ne sont pas égales aux dépenses payées. En conséquence, l'indicateur de résultat net dans le compte de résultat ne reflète pas la disponibilité réelle des fonds disponibles pour l'organisation à la date de clôture.

Ainsi, lors de l'établissement d'un tableau de flux de trésorerie, l'indicateur de résultat net est ajusté dans l'ordre suivant :

1. L'amortissement de la propriété est ajouté au bénéfice net, car les déductions pour amortissement sont une dépense qui constitue un bénéfice net, mais n'entraîne pas de sortie de fonds.

2. Un ajustement est effectué pour le montant de la variation des soldes des stocks au début et à la fin de l'année de déclaration. Si les soldes de stocks ont augmenté, la différence de soldes est déduite du résultat net, car l'augmentation des stocks entraîne une sortie de trésorerie. En cas de diminution des stocks, la différence est ajoutée.

3. Un ajustement est effectué pour le montant des changements dans les comptes débiteurs. Si les créances ont diminué à la fin de l'année, la différence est ajoutée au bénéfice net, sinon elle en est déduite.

4. Un ajustement est effectué pour le montant des comptes créditeurs. Dans le même temps, une augmentation des comptes fournisseurs entraîne une entrée de fonds, de sorte que la différence des comptes fournisseurs est ajoutée au bénéfice net, sinon la différence est déduite.

À la suite de ces ajustements, le flux de trésorerie net des activités d'exploitation est calculé.

Les flux de trésorerie liés aux activités d'investissement et de financement sont déterminés selon la méthode directe. La différence entre les entrées (entrées) et les sorties (sorties) de trésorerie est le flux de trésorerie net, qui est déterminé pour chaque type d'activité. Le flux net total pour tous les types d'activités est l'augmentation de la trésorerie pour la période de reporting, définie comme la différence des soldes de trésorerie au début et à la fin de la période de reporting.

Dans la pratique étrangère, les états financiers divulguent des informations non seulement sur les fonds de l'organisation, mais aussi sur leurs équivalents. Sous équivalents de trésorerie désigne des investissements à court terme très liquides, facilement convertibles en liquidités et soumis à un risque négligeable de changement de valeur.

Aux fins de l'établissement d'un état des flux de trésorerie en Russie sous espèces désigne directement l'argent en espèces et sous forme non monétaire, qui se trouve à la caisse de l'organisation, sur son règlement, sa devise et ses comptes spéciaux.

Le tableau des flux de trésorerie présente les données qui découlent directement des écritures sur les comptes de comptabilité de caisse : 50 Caissier (hors solde du sous-compte 50-3 "Documents de caisse"), 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises", 55 " Comptes spéciaux en banque" (à l'exception du solde du sous-compte 55-3 "Comptes de dépôt"), 57 "Transferts en transit".

Les informations sur les flux de trésorerie de l'organisation sur ces comptes sont reflétées sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année et sont présentées dans la monnaie de la Fédération de Russie.

En cas de présence (mouvement) de fonds en devises étrangères, des informations sont initialement générées sur le mouvement des devises étrangères pour chacun de ses types par rapport au tableau des flux de trésorerie adopté par l'organisation. Après cela, les données de chaque calcul, établies en devises étrangères, sont recalculées au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des états financiers. Les données obtenues pour les calculs individuels sont synthétisées lors du remplissage des indicateurs correspondants du tableau de flux de trésorerie.

Flux de trésorerie des activités courantes

La rubrique « Flux de trésorerie des activités courantes » reflète :

Divulgue des informations sur les montants reçus de :

• ventes de produits, biens, travaux et services, y compris les avances;
• paiements de loyer et de licence, frais, paiements de commissions, etc. ;
• autre revenu.

Pour renseigner cette ligne, des chiffres d'affaires débiteurs sont utilisés pour les comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" en correspondance avec les comptes 62 "Règlements avec acheteurs et clients" et 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" (y compris TVA, droits d'accise payés par les acheteurs).

Sur la ligne "Autres revenus" indiquer les montants des fonds reçus qui sont liés aux activités actuelles de l'organisation et ne sont pas indiqués à la ligne précédente :

financements et recettes budgétaires et ciblés :

• Débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit du compte 86 "Financement cible":

reçus gratuits :

• Débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit du compte 98 "Revenus constatés d'avance" (91 "Autres produits et charges") :

remboursements des fournisseurs :

• Débit des comptes 50 « Caissier », 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises » Crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » ;

les reçus de règlement des réclamations, le montant des indemnités d'assurance, etc. :

• Débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit du compte 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" ;

restitution des montants de déclaration inutilisés :

• Compte débit 50 « Caissier » Compte crédit 71 « Règlements avec les personnes responsables » ;

reçus d'indemnisation pour dommages matériels, etc. :

• Débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement" Crédit du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations."

1.pour payer des biens, travaux, services :

• Débit des comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" Crédit des comptes "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises", 55 "Comptes spéciaux dans les banques" (y compris prépaiement );

2. pour les salaires :

• Débit du compte 70 « Paiements avec le personnel pour les salaires » Crédit des comptes 50 « Caissier », 51 « Comptes de règlement » ;

3. payer des intérêts sur les titres de créance :

a) les dividendes versés aux fondateurs ;

• Débit des comptes 75 "Règlements avec les fondateurs", 70 "Règlements avec le personnel rémunéré" Crédit des comptes 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises".

Les montants en principal des prêts et crédits que l'organisation a remboursés au cours de l'année de déclaration ne sont pas indiqués sur cette ligne. Ils sont indiqués dans la rubrique « Flux de trésorerie liés aux activités financières » :

• Débit des comptes 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », 67 « Règlements des prêts et emprunts à long terme » Crédit des comptes 50 « Caissier », 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises » ;

4. pour le calcul des taxes et frais :

• Débit des comptes 68 « Règlements pour impôts et taxes », 69 « Règlements pour assurances et sécurité sociale » Crédit de comptes 50 « Caissier », « Comptes de règlement » (y compris le montant des pénalités répertoriées).

Pour les cotisations versées pour l'assurance pension obligatoire et l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, vous pouvez saisir une ligne supplémentaire :

• Débit des comptes 69 « Règlements d'assurances et de sécurité sociale » Compte de crédit 51 « Comptes courants » ;

5. pour les autres paiements, virements :

a) amendes, pénalités, forfaits payés par l'organisation pour violation des termes des contrats commerciaux :

• Débit du compte 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers » Crédit du compte 51 « Comptes de règlement » ;

b) fonds émis à des personnes responsables :

• Débit du compte 71 « Règlements avec les personnes responsables » Crédit du compte 50 « Caissier » ;

c) prêts accordés aux salariés :

• Débit du compte 73 « Règlements avec le personnel sur d'autres opérations » Crédit du compte 50 « Caissier », etc.

S'il y a des chiffres d'affaires importants sous les rubriques « Autres revenus » et « Autres dépenses », vous devez fournir une ventilation sur des lignes supplémentaires du rapport.

Résultats du mouvement de fonds des activités en cours

Sur la ligne "Résultats du mouvement de fonds des activités en cours" reflète la différence entre la réception et la sortie de trésorerie provenant des activités courantes. Cette différence peut être positive ou négative. Dans le second cas, l'indicateur "Résultats du mouvement de fonds des activités courantes" est reflété entre parenthèses.

La rubrique « Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement » reflète :

Indicateur "Fonds reçus - total" est formé comme la somme des données numériques pour les éléments suivants :

1. "De la vente d'immobilisations et d'autres biens." Cette ligne reflète les fonds reçus de la vente d'équipements, d'éléments loués, d'immobilisations incorporelles, de constructions en cours, etc. Pour remplir la ligne, utilisez les chiffres d'affaires correspondants au débit des comptes pour la comptabilisation des espèces en correspondance avec les comptes 62 "Règlements avec acheteurs et clients" et 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers". Dans ce cas, les montants de TVA ne sont pas déduits :

2. "Dividendes, intérêts sur placements financiers" - montants reçus de la participation au capital d'autres organisations (dividendes) :

• Débit des comptes 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit des comptes 91 "Autres revenus et dépenses", 16 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers".

Intérêts sur titres (à l'exception des actions), emprunts, intérêts que la banque prélève sur le solde des fonds :

• Débit des comptes 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit des comptes 91 "Autres produits et charges", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" ;

3. "Autre fourniture". Cette ligne reflète les encaissements de :

a) les cessions de titres de participation et de créance achetés pour une durée supérieure à 12 mois (actions, obligations, billets à ordre) et autres placements financiers, qui sont inscrites au débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" en correspondance avec les comptes 58 "Placements financiers", 62 "Règlements avec acheteurs et clients" et 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" ;

b) remboursement de prêts accordés à d'autres organismes :

• Débit des comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes courants", 52 "Comptes en devises" Crédit du compte 58 "Placements financiers".

Ligne "Fonds envoyés - total" est formé comme la somme des données numériques pour les éléments suivants :

1. "Pour l'achat d'immobilisations (y compris les investissements de revenu dans des immobilisations corporelles) et des immobilisations incorporelles)". Cette ligne présente les montants payés aux fournisseurs et sous-traitants pour les objets d'immobilisations acquis ou créés :

• Débit de comptes 60 "Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" Comptes de crédit 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises", 55 "Comptes spéciaux en banque" (y compris prépaiement ) ;

2. "Pour les investissements financiers" - sur cette ligne, les sommes transférées aux vendeurs de titres et autres organismes et personnes dans le cadre de leur achat sont décryptées :

• Débit des comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" Crédit des comptes 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises", 55 "Comptes spéciaux dans les banques" ;

3. « Pour les autres paiements, les virements ». Cette ligne peut indiquer les sommes transférées aux emprunteurs conformément au contrat de prêt :

• Débit du compte 58 « Placements financiers » Crédit des comptes 50 « Caissier », 51 « Comptes de règlement ».

Sur la ligne "Résultat des flux de trésorerie des activités d'investissement" reflète la différence entre les entrées et les sorties de fonds provenant des activités d'investissement. Cette différence peut être positif et négatif. Dans le second cas, l'indicateur "Résultat des flux de trésorerie provenant des activités d'investissement" est indiqué entre parenthèses.

Flux de trésorerie liés aux activités de financement

La rubrique « Flux de trésorerie liés aux activités financières » reflète :

Indicateur "Fonds reçus - total" est formé comme la somme des données numériques pour les éléments suivants :

1. "Crédits et prêts" - montants reçus des créanciers au titre des contrats (prêt, crédit) hors intérêts courus. Les montants des intérêts sont reflétés dans le cadre des opérations pour les activités courantes ou d'investissement, selon le but d'attirer des sources d'emprunt :

• Débit des comptes 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises" Crédit des comptes 66 "Règlements pour prêts et emprunts à court terme", 67 "Règlements pour prêts et emprunts à long terme";

2. « Crédits budgétaires et autres financements ciblés »- indique le montant des financements budgétaires et ciblés ;

3. "Contributions des participants" - montants reçus des actionnaires (fondateurs) du fait du placement de leurs propres titres de capital :

• Débit des comptes 50 « Caisse », 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises » Crédit de compte 75 « Règlements avec les fondateurs » (81 « Actions propres (actions) »);

4. "Autre revenu" - le montant des recettes provenant des activités financières qui n'étaient pas reflétées dans les lignes énumérées.

Indicateur "Fonds envoyés - total" est formé comme la somme des données numériques pour les éléments suivants :

1. "Pour le remboursement des prêts et emprunts" - fonds transférés pour rembourser le principal de la dette sur les fonds empruntés (hors intérêts) :

• Débit des comptes 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », 67 « Règlements des prêts et emprunts à long terme » Crédit des comptes 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises » ;

2. "Pour le paiement des dividendes" - cette ligne contient le montant des dividendes versés aux associés de la société :

3. "Pour les autres paiements, virements" - cette ligne peut indiquer le montant des loyers transférés au bailleur :

• Débit du compte 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" Crédit des comptes 51 "Comptes courants", 52 "Comptes en devises", 55 "Comptes spéciaux dans les banques".

Sur la ligne "Résultat des flux de trésorerie des activités financières" reflète la différence entre les entrées et les sorties de trésorerie provenant des activités de financement. Cette différence peut être positif et négatif... Dans le second cas, l'indicateur "Résultat des flux de trésorerie provenant des activités financières" est indiqué entre parenthèses.

Indicateur "Résultat des flux de trésorerie pour la période de reporting" Est une somme algébrique d'indicateurs des résultats des flux de trésorerie pour la période de reporting pour tous les types d'activités. Il peut aussi avoir positif ou Sens négatif.

Le tableau des flux de trésorerie indique le solde de trésorerie total pour tous les types d'activités au début de la période de reporting ( ligne « Solde de trésorerie au début de l'année de déclaration »).

Solde de trésorerie à la fin de la période de déclaration est calculé en ajustant (augmentant ou diminuant) le solde de trésorerie au début de la période de reporting par le montant du résultat des flux de trésorerie pour la période de reporting.

L'information sur les flux de trésorerie est fournie dans les états pour au moins deux ans (reporting et précédent).

État des flux de trésorerie divulgue des données sur les flux de trésorerie au cours de la période de référence, caractérisant la disponibilité, la réception et la dépense des fonds dans l'organisation. L'état des flux de trésorerie doit caractériser les changements dans la situation financière de l'organisation dans le contexte des activités courantes, d'investissement et financières.

Dans le système comptable russe, pour la première fois, des informations sur les flux de trésorerie en tant que l'une des sections de l'état des résultats financiers sont apparues dans le rapport pour les neuf mois de 1995. En tant que formulaire de rapport indépendant, l'état des flux de trésorerie (formulaire No. 4) est apparu en Fédération de Russie en 1996 Des changements importants dans la procédure d'établissement et la forme du tableau des flux de trésorerie ont été apportés à partir des états de 2003. En 2011, le PBU 23/2011 « État des flux de trésorerie » a été approuvé, ce qui établi les exigences pour la préparation de ce rapport.

À espèces comprend les fonds à la caisse de l'organisation, sur les comptes de règlement, de change et spéciaux, et d'autres fonds similaires. Le critère principal pour classer un actif en espèces est son aptitude à être utilisé immédiatement comme moyen de paiement.

Dans le cadre des actifs très liquides de l'organisation PBU 23/2011 alloue "presque de l'argent", ou équivalents de trésorerie (équivalents de trésorerie). Les équivalents de trésorerie sont définis comme des investissements financiers très liquides qui peuvent être facilement convertis en un montant prédéterminé de trésorerie et qui sont soumis à un risque négligeable de changement de valeur. En règle générale, les placements financiers dont l'échéance n'excède pas trois mois peuvent être classés en équivalents de trésorerie : dépôts bancaires, bons du Trésor, effets commerciaux à court terme et autres engagements à court terme du marché monétaire remplissant les conditions énumérées ci-dessus. Les équivalents de trésorerie peuvent être inclus dans la base monétaire du tableau des flux de trésorerie pour les principales raisons suivantes :

• ? l'appréciation des utilisateurs ne dépend pas du fait que l'entreprise dispose de liquidités, d'un compte ou de titres à ultracourt terme (jusqu'à 3 mois) ;
• ? en reflétant dans les déclarations un certain nombre de ventes et d'achats de ces instruments du marché monétaire très liquides, il est ainsi possible d'exagérer l'activité d'investissement réelle de l'organisation.

Le PBU 23/2011 définit les types d'opérations n'entraînant pas la formation des flux de trésorerie de l'organisation. Il s'agit notamment des transactions qui entraînent une modification de la structure de la trésorerie de l'entreprise (par exemple, le transfert de la forme de certains équivalents de trésorerie à d'autres), mais n'entraînent pas de modification du montant total de la trésorerie de l'entreprise.

Le rapport ne doit indiquer que les intérêts sur le remboursement des équivalents de trésorerie. Par exemple, des fonds placés sur un dépôt à court terme dans une banque puis retirés du compte ne changeront pas le montant des flux de trésorerie de l'entreprise, mais les intérêts payés sur le dépôt en question seront enregistrés dans le rapport.

L'état des flux de trésorerie, comme indiqué précédemment, est compilé dans le contexte des flux de trésorerie pour trois types d'activités de l'organisation (pour trois types d'opérations) : courant (activités d'exploitation), investissement (activités d'investissement) et opérations financières (activités de financement).

À flux de trésorerie liés aux opérations courantes conformément au PBU 23/2011 :

• ? recettes provenant de la vente de produits et de marchandises aux acheteurs (clients), de l'exécution de travaux, de la prestation de services;
• ? les reçus de loyers, redevances, commissions et autres paiements similaires ;
• ? paiements aux fournisseurs (entrepreneurs) pour les matières premières, les matériaux, les travaux, les services ;
• ? la rémunération des employés de l'organisation, ainsi que les paiements en leur faveur à des tiers ;
• ? les paiements de l'impôt sur les sociétés (sauf dans les cas où l'impôt sur les sociétés est directement lié aux flux de trésorerie provenant d'investissements ou de transactions financières) ;
• ? paiement d'intérêts sur les titres de créance, à l'exception des intérêts inclus dans la valeur des actifs de placement ;
• ? perception d'intérêts sur les créances des acheteurs (clients);
• ? les flux de trésorerie des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme (généralement dans les trois mois).

Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement comprendre:

• ? les paiements aux fournisseurs (entrepreneurs) et aux employés de l'organisation dans le cadre de l'acquisition, de la création, de la modernisation, de la reconstruction et de la préparation à l'utilisation d'actifs non courants, y compris les coûts de recherche, de développement et de travaux technologiques ;
• ? paiement d'intérêts sur les titres de créance inclus dans la valeur des actifs d'investissement conformément au PBU15 / 2008 ;
• ? le produit de la vente d'actifs non courants ;
• ? les paiements liés à l'acquisition d'actions (participations) dans d'autres organisations, à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• ? le produit de la vente d'actions (participations) dans d'autres organismes, à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• ? accorder des prêts à d'autres personnes;
• ? remboursement de prêts consentis à d'autres personnes;
• ? les paiements liés à l'acquisition de titres de créance (droits de réclamer des fonds contre d'autres personnes), à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• ? les recettes provenant de la vente de titres de créance (droits de réclamer des fonds à d'autres personnes), à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• ? les dividendes et recettes similaires provenant de la participation au capital d'autres organisations ;
• ? perception des intérêts sur les placements financiers de la dette, à l'exception de ceux acquis en vue de la revente à court terme.

Exemples flux de trésorerie provenant des transactions financières sommes:

• ? apports monétaires des propriétaires (participants), produit de l'émission d'actions, augmentation des participations;
• ? paiements aux propriétaires (participants) dans le cadre du rachat d'actions (intérêts de participation) de l'organisation de leur part ou de leur retrait de l'adhésion ;
• ? paiement de dividendes et autres paiements pour la distribution des bénéfices en faveur des propriétaires (participants);
• ? les recettes provenant de l'émission d'obligations, de bons et d'autres titres de créance ;
• ? paiements liés au remboursement (remboursement) d'effets de commerce et d'autres titres de créance ;
• ? obtenir des prêts et des emprunts auprès de tiers;
• ? remboursement de prêts et d'emprunts contractés auprès d'autres personnes.

La différence entre les entrées et les sorties de fonds pour le type d'activité correspondant (opérations) constitue le solde des flux de trésorerie sur les opérations correspondantes.

Ainsi, le solde de trésorerie figurant au bilan à la fin de la période de reporting est calculé selon la formule suivante :

Bien que l'identification même des trois types d'activités (opérations) considérées dans le tableau des flux de trésorerie soit commune aux normes russes, internationales et américaines, la définition du contenu et de la composition de ces activités dans le but d'établir un flux de trésorerie déclaration peut différer considérablement. ... Table 4.2 fournit une compréhension des différents types d'activités de l'organisation dans les normes russes et internationales. Depuis 2011, les approches pour résoudre ces problèmes dans les normes comptables russes ont considérablement changé, se rapprochant des approches internationales.

La définition des transactions courantes conformément aux normes russes lie directement les flux de trésorerie à la formation des résultats financiers de l'organisation pour la période en cours (avec les flux de revenus et de dépenses). Cependant, la forme réelle du rapport dans ce sens n'est pas tout à fait cohérente. Par exemple, les dividendes et intérêts perçus par l'organisation sur les investissements financiers à long terme sont reflétés dans la section du tableau des flux de trésorerie non pas sur les opérations courantes, mais sur les opérations d'investissement, bien que ces revenus participent à la formation du résultat financier final de l'organisation. activités au cours de la période de reporting et, par conséquent, sont reflétées dans le compte de résultat du rapport.

Les normes internationales de reporting sont plus cohérentes sur cette question. Les flux de trésorerie liés aux activités courantes comprennent toutes les recettes et tous les paiements dont la comptabilisation est reflétée dans le compte de résultat (hors gains et pertes liés à la vente de placements) et, par conséquent, participent à la formation du bénéfice net de la période en cours. Les encaissements des activités courantes comprennent non seulement les produits des ventes et les avances reçues (paiements anticipés) des acheteurs (clients), mais également les intérêts et dividendes perçus sur les investissements financiers, quelle que soit la nature de ces investissements (permanent, long terme, court terme) .

Les paiements en espèces pour les activités en cours comprennent tous les paiements aux fournisseurs de ressources, y compris les paiements aux fournisseurs de matières premières, de matériaux et d'autres valeurs et services similaires, la rémunération des employés de l'organisation, les paiements d'impôts et les paiements pour les besoins sociaux, ainsi que les intérêts les paiements sur les fonds empruntés, quelle que soit la durée des prêts (prêts). Toutes les recettes ou paiements ci-dessus sont finalement reflétés dans le compte de résultat de la période de déclaration, soit antérieure, soit postérieure.

Tableau 4.2

Détermination des activités de l'organisation dans le but d'établir un état des flux de trésorerie conformément aux normes comptables et de reporting russes et internationales

Définitions d'activité
	Normes russes (PBU 23/2011)	Normes internationales
Activité courante (opérations courantes)	Transactions liées au cours normal des affaires de l'organisation. En règle générale, les flux de trésorerie liés aux opérations courantes sont associés à la formation du bénéfice (perte) de l'organisation à partir des ventes	Ce type d'activité de l'organisation comprend toutes les transactions qui ne peuvent être attribuées aux activités d'investissement et de financement. Dans la forme la plus générale, les flux de trésorerie liés aux activités courantes sont les flux liés aux éléments reflétés dans le compte de résultat (hors gains et pertes sur cession de participations). L'activité actuelle de l'organisation est la principale en termes de génération de revenus pour l'organisation et comprend la fourniture et / ou la production de produits (biens) à vendre, la fourniture de services (ou l'exécution de travaux)
Investissement activité (investissement opérations)	Opérations liées à l'acquisition, la création ou la cession actifs non courants de l'organisation	Les activités de l'organisation, y compris l'acquisition et la cession d'immobilisations et d'autres actifs non courants, la dette et les investissements en capital dans d'autres organisations, qui, à leur tour, ne sont pas considérés comme des équivalents de trésorerie ou ne sont pas utilisés à des fins spéculatives. Les activités d'investissement comprennent l'octroi et le remboursement de prêts émis par l'organisation à d'autres personnes
Activité financière (opérations financières)	Opérations liées à l'attraction de financement par l'organisation sur une base d'emprunt ou de fonds propres, entraînant une modification de la taille et de la structure du capital et des fonds empruntés de l'organisation	Les activités de l'organisation liées à la réception de ressources et à leur retour aux propriétaires de l'organisation, ainsi qu'à la réception de ressources par le biais d'emprunts à court et à long terme et le paiement de ces ressources aux créanciers

En 2011, par Arrêté du Ministère des Finances du 02.02.2011. Le n° 11n a été approuvé. Son introduction est due à une tentative de rapprocher les normes comptables russes des normes internationales d'information financière (IFRS).

Conformément à l'article 6 du PBU 21/2008, la politique comptable de l'organisation doit assurer une comptabilité rationnelle, basée sur les conditions de gestion et la taille de l'organisation (exigence de rationalité).

Les indicateurs du tableau des flux de trésorerie de l'organisation sont reflétés dans roublesRF.

Le montant des flux de trésorerie dans une devise étrangère est converti en roubles au taux officiel de cette devise étrangère en rouble établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'exécution ou de réception du paiement

Noter:La différence résultant de raconter les flux de trésorerie de l'organisation et les soldes de trésorerie et équivalents de trésorerie en devises étrangères à des taux à des dates différentes, sont reflétés dans l'état des flux de trésorerie séparément des flux de trésorerie courants, d'investissement et financiers de l'organisation en tant qu'effet des variations du taux de change des devises étrangères par rapport au rouble.

2. Indicateurs du tableau des flux de trésorerie de la période précédente.

Les chiffres du rapport de l'année dernière sont repris du tableau des flux de trésorerie 2010, avec des ajustements à des fins de comparabilité.

Conformément à, si les données pour la période précédant la période de déclaration, incomparable avec les données de la période de reporting, la première des données citées est sujette à correction selon les règles établies par les textes réglementaires en matière comptable. Chaque substantiel l'ajustement doit être divulgué dans les explications au bilan et au compte de résultat, ainsi qu'une indication des raisons de cet ajustement .

Celles. données du tableau des flux de trésorerie pour 2010 besoin d'ajuster:

• refléter les équivalents de trésorerie ;
• "Sortir" le montant des impôts indirects et afficher le solde des règlements mutuels les concernant ;
• "Rouler" des chiffres d'affaires qui ne sont pas des flux de trésorerie de l'organisation ;

Apportez d'autres changements qui affectent la comparabilité des indicateurs.

S'il est difficile d'ajuster les chiffres de l'année dernière, il est nécessaire de calculer les chiffres sur la base des données comptables de 2010 (ce qui implique, en fait, d'établir un nouveau tableau des flux de trésorerie pour 2010).

Noter:Lorsque vous remplissez le rapport, vous devez vous rappeler que déductible ou négatif les indicateurs sont indiqués dans le rapport entre parenthèses(Arrêté du ministère des Finances du 02.07.2010 n° 66n "Sur les formulaires des états financiers de l'organisation").

3. Achèvement de la section « Flux de trésorerie liés aux opérations courantes ».

La section « flux de trésorerie des opérations courantes » contient des indicateurs caractérisant les entrées et les sorties de fonds associées aux principales activités de l'organisation (encaissements des clients et paiements aux fournisseurs).

Cette section reflète également :

1. Reçus :

• loyer, paiements de licence, redevances, commissions et autres paiements similaires ;
• des intérêts sur les comptes débiteurs des acheteurs (clients);
• de la revente de placements financiers ;
• autres (dont un solde de TVA final positif).

2. Paiements :

• sur la rémunération des salariés ;
• impôt sur le revenu;
• intérêts sur titres de créance (à l'exception des intérêts comptabilisés dans la valeur des actifs de placement);
• autres (y compris le solde de TVA total négatif).

3. Solde des flux de trésorerie des opérations courantes (recettes des opérations courantes moins paiements des opérations courantes).

Noter:Conformément à l'article 12 du PBU 23/2011, les flux de trésorerie de l'organisation qui ne peut pasêtre classés sans ambiguïté selonparagraphes 8- 11 Provisions classées en flux de trésorerie d'exploitation courante.

RÉSULTAT DES OPÉRATIONS COURANTES

Revenu - total(ligne 4110 ) - le montant total des recettes des opérations courantes est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4111 -4119 ).

Comprenant:

de la vente de produits, biens, travaux et services(ligne 4111 ) - indique le montant des espèces et équivalents reçus sur les comptes de règlement et au caissier de l'organisation (ainsi que sur les comptes de comptabilisation des équivalents de trésorerie) pour les biens, travaux, services vendus (y compris les commissions et les frais d'agence).

Ces recettes sont reflétées dans les registres comptables par le débit des comptes suivants :

• 50 "Caissier" ;
• 51 « Comptes de règlement » ;
• 52 « Comptes en devises » ;

loyers, redevances, redevances, commissions et autres paiements similaires(ligne 4112 ) - indique le montant de la trésorerie et des équivalents de trésorerie reçus au titre des loyers, redevances, commissions et autres paiements similaires.

Ces recettes sont également reflétées au débit des comptes 50, 51, 52, 58, 76, diminués des montants :

• impôts indirects (nous déduisons le montant de la TVA, à l'exception de la TVA des montants des remboursements et dus au donneur d'ordre, donneur d'ordre) ;
• reçus par les agents, les commissionnaires, les intermédiaires en raison de transfert à des comités, les mandants, les clients des intermédiaires ;
• reçu au titre du remboursement des services publics et des autres dépenses engagées.

Noter:Si, après déduction des montants ci-dessus du montant des recettes, négatif résultat, alors ce montant doit être reflété ligne par ligne 4121 « fournisseurs (entrepreneurs) pour les matières premières, matériaux, travaux, services " et/ou 4129 "Autres paiements".

de la revente de placements financiers(ligne 4113 ) - le montant de la trésorerie et des équivalents de trésorerie reçus pour les investissements financiers achetés en vue de leur revente à court terme (en règle générale, dans les trois mois) est indiqué.

Noter:Conformément à l'article 17 du PBU 23/2011, les flux de trésorerie sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie s'est effondré dans les cas où ils se distinguent par une rotation rapide, des montants importants et des délais de retour courts.

Ainsi, les recettes des investissements financiers ne sont indiquées que dans le montant des avantages économiques reçus par l'organisation (le montant total des recettes moins les montants dépensés pour l'acquisition des investissements financiers réalisés).

(chaînes 4114 - 4118 ) - les noms des lignes supplémentaires et le montant des recettes correspondant à ces noms sont indiqués.

Sur des lignes supplémentaires, le comptable peut répercuter, compte tenu du niveau de matérialité, les recettes des activités courantes qui ne sont pas prises en compte dans les montants des recettes sur les autres lignes.

Ces recettes peuvent être des recettes qui ne peuvent pas être classées sans ambiguïté.

Les montants de ces recettes sont reflétés selon les mêmes principes que les montants des recettes des ventes sur la ligne 4111 .

autre approvisionnement(ligne 4119 ) - le montant des autres recettes provenant des activités courantes des organisations est indiqué. Ces reçus peuvent être :

• le montant des bénéfices de la vente/achat de devises ;
• solde positif des paiements de TVA;
• le montant de l'indemnité ;
• intérêts à recevoir sur les comptes à recevoir des acheteurs (clients);
• le produit de la vente d'autres biens (à l'exclusion de la vente d'immobilisations) ;

Les montants de ces recettes sont reflétés selon les mêmes principes que les montants des recettes des ventes sur la ligne 4111 .

Les montants d'impôts indirects perçus par l'organisation sur le budget (par exemple, les remboursements de TVA) sont reflétés dans cette ligne « regroupée ».

PAIEMENTS POUR OPÉRATIONS COURANTES

Paiements - total(ligne 4120 ) - le montant des paiements pour les transactions courantes est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4121 -4129 ). Indicateurs par ligne 4120 et ligne par ligne 4121-4129

Comprenant:

aux fournisseurs (entrepreneurs) pour les matières premières, matériaux, travaux, services(ligne 4121 ) - le montant des paiements aux fournisseurs et aux entrepreneurs pour les biens et matériaux reçus, les travaux et les services liés aux activités actuelles de l'organisation est indiqué.

• 50 "Caissier" ;
• 51 « Comptes de règlement » ;
• 52 « Comptes en devises » ;
• 58 « Investissements financiers » (en termes de comptabilisation des équivalents de trésorerie liés aux investissements financiers) ;
• 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » (en termes de comptabilisation des autres équivalents de trésorerie) ;

et sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie moins les montants suivants : en lien avec la rémunération des salariés(ligne 4122 ) - indique le montant des paiements liés à la rémunération des employés de l'organisation (y compris les paiements pour les employés des organisations en faveur de tiers).

Ces versements sont reflétés dans les registres comptables pour le prêt des comptes suivants :

• 50 "Caissier" ;
• 51 « Comptes de règlement » ;
• 52 « Comptes en devises » ;
• 58 « Investissements financiers » (en termes de comptabilisation des équivalents de trésorerie liés aux investissements financiers) ;
• 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » (en termes de comptabilisation des autres équivalents de trésorerie) ;

intérêts sur les titres de créance(ligne 4123 ) - indique le montant des paiements liés au paiement des intérêts sur les titres de créance, à l'exclusion des intérêts inclus dans la valeur de l'actif d'investissement.

impôt sur le revenu(ligne 4124 ) - indique le montant des paiements liés au paiement de l'impôt sur les sociétés, y compris les paiements anticipés d'impôt, à l'exclusion de l'impôt sur les sociétés directement lié à l'investissement ou aux opérations financières de l'organisation.

(chaînes 4125-4128 ) - les noms des lignes supplémentaires et le montant des paiements correspondant à ces noms sont indiqués.

Dans des lignes supplémentaires, le comptable peut répercuter, compte tenu du niveau de matérialité, les paiements pour les activités courantes qui ne sont pas pris en compte dans les montants des paiements sur les autres lignes.

De tels paiements peuvent être des paiements qui ne peuvent être catégorisés sans ambiguïté.

Les montants de ces paiements sont reflétés selon les mêmes principes que les montants des paiements aux fournisseurs et entrepreneurs pour les biens et matériaux reçus, travaux et services liés aux activités courantes de l'organisation sur la ligne 4121 .

autres paiements (ligne 4129 ) - le montant des autres paiements liés aux activités courantes des organisations est indiqué. Ces paiements peuvent être :

• le montant de la perte résultant de la vente / achat de devises ;
• le montant de la perte reçue lors de l'échange d'équivalents de trésorerie ;
• balance des paiements négative (dette au budget) pour la TVA;
• pénalités, amendes et sanctions payées par l'organisation dans le cadre de contrats avec des contreparties.

Les montants des autres paiements sont reflétés selon les mêmes principes que les montants des paiements aux fournisseurs et entrepreneurs pour les biens et matériaux reçus, travaux et services liés aux activités courantes de l'organisation sur la ligne 4121 .

Les montants d'impôts indirects payés par l'organisation au budget (par exemple, la TVA) sont reflétés dans cette ligne « regroupée ».

Solde des flux de trésorerie des opérations courantes(ligne 4100 ) - indique le montant de la différence entre les recettes des transactions courantes et les paiements des transactions courantes.

Ligne 4100 = chaîne 4110 - ligne 4120.

1. Remplissage de la section « Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement ».

Dans cette section, les organisations reflètent les flux de trésorerie associés aux activités d'investissement - l'acquisition, la création ou la cession d'actifs non courants.

Conformément à la clause 10 du PBU 23/2011, les informations sur les flux de trésorerie provenant des opérations d'investissement indiquent aux utilisateurs des états financiers de l'organisation le niveau des coûts engagés par l'organisation pour acquérir ou créer des actifs non courants qui fournissent des entrées de trésorerie à l'avenir.

Exemples de flux de trésorerie provenant d'opérations d'investissement :

• les paiements aux fournisseurs (entrepreneurs) et aux employés de l'organisation dans le cadre de l'acquisition, de la création, de la modernisation, de la reconstruction et de la préparation à l'utilisation d'actifs non courants, y compris les coûts de recherche, de développement et de travaux technologiques ;
• paiement d'intérêts sur les titres de créance inclus dans la valeur des actifs d'investissement conformément au PBU 15/2008 ;
• le produit de la vente d'actifs non courants ;
• les paiements liés à l'acquisition d'actions (participations) dans d'autres organisations, à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• le produit de la vente d'actions (participations) dans d'autres organismes, à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• accorder des prêts à d'autres personnes;
• remboursement de prêts consentis à d'autres personnes;
• les paiements liés à l'acquisition de titres de créance (droits de réclamer des fonds contre d'autres personnes), à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• les recettes provenant de la vente de titres de créance (droits de réclamer des fonds à d'autres personnes), à l'exception des investissements financiers acquis en vue d'une revente à court terme ;
• les dividendes et recettes similaires provenant de la participation au capital d'autres organisations ;

perception d'intérêts sur les placements financiers de la dette, à l'exception de ceux acquis en vue d'une revente à court terme.

PRODUITS DES OPÉRATIONS D'INVESTISSEMENT

Revenu - total(ligne 4210 ) - le montant total du produit des opérations d'investissement est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4211 -4219 )

Comprenant:

provenant de la vente d'actifs non courants (hors investissements financiers)(ligne 4211 ) - indique le montant des encaissements de trésorerie et équivalents de trésorerie associés à la vente d'actifs non courants.

Par exemple, le produit des ventes :

• immobilisations corporelles;
• actifs incorporels;
• investissements en capital dans des actifs non courants (y compris sous forme de construction en cours);
• Résultats de R&D.

Ces recettes sont reflétées dans les registres comptables par débit des comptes suivants :

• 50 "Caissier" ;
• 51 « Comptes de règlement » ;
• 52 « Comptes en devises » ;
• 58 « Investissements financiers » (en termes de comptabilisation des équivalents de trésorerie liés aux investissements financiers) ;
• 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » (en termes de comptabilisation des autres équivalents de trésorerie) ;

et sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie moins les montants suivants :

• impôts indirects (nous déduisons le montant de la TVA, à l'exception de la TVA des montants des remboursements et dus au donneur d'ordre, donneur d'ordre) ;
• reçus par les agents, les commissionnaires, les intermédiaires en raison de transfert à des comités, les mandants, les clients des intermédiaires ;
• reçus au titre du remboursement des dépenses engagées (transport, services publics, etc.).

de la vente d'actions (participations) dans d'autres organisations(ligne 4212 ) - le montant du produit de la vente d'actions et d'actions du capital autorisé d'autres organisations est indiqué.

du remboursement des prêts accordés, de la vente de titres de créance (droits de réclamer des fonds à d'autres personnes) (ligne 4213 ) - le montant des recettes est indiqué :

• des rendements des prêts rémunérés précédemment accordés (à l'exclusion des intérêts reçus) ;
• de la vente de billets à ordre et d'obligations (hors intérêts reçus) ;
• de la cession des droits de créance précédemment acquis à des tiers.

dividendes, intérêts sur la dette des investissements financiers et recettes similaires provenant de la participation au capital d'autres organisations (ligne 4214 ) - indique le montant des recettes de dividendes, d'autres types de paiements liés à la participation au capital d'autres organisations, ainsi que le montant des intérêts perçus sur les titres de créance et les prêts accordés à d'autres organisations.

autre approvisionnement(ligne 4219 ) - le montant des autres revenus liés aux activités d'investissement de l'organisation est indiqué, par exemple - les revenus de la participation à des activités communes.

PAIEMENTS POUR OPÉRATIONS D'INVESTISSEMENT

Paiements - total(ligne 4220 ) - le montant des paiements pour les opérations d'investissement est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4221 -4229 ). Indicateurs par ligne 4220 et ligne par ligne 4221-4229 sont indiqués entre parenthèses.

Comprenant:

dans le cadre de l'acquisition, la création, la modernisation, la reconstruction et la préparation à l'utilisation des immobilisations (ligne 4221 ) - indique le montant des paiements aux contreparties, ainsi que des paiements aux employés de l'organisation associés aux opérations d'acquisition, de création, de modernisation, de reconstruction et de préparation à l'utilisation d'actifs non courants.

Ces versements sont reflétés dans les registres comptables pour le prêt des comptes suivants :

• 50 "Caissier" ;
• 51 « Comptes de règlement » ;
• 52 « Comptes en devises » ;
• 58 « Investissements financiers » (en termes de comptabilisation des équivalents de trésorerie liés aux investissements financiers) ;
• 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » (en termes de comptabilisation des autres équivalents de trésorerie) ;

et sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie moins les montants suivants :

• impôts indirects (nous déduisons le montant de la TVA payée, à l'exception de la TVA des montants des remboursements et de la TVA liés aux commettants, commettants) ;
• les sommes versées par les mandataires, les commissionnaires, les intermédiaires du fait du transfert au mandant, mandants, clients des intermédiaires ;
• dépenses remboursables (transports, services publics, etc.).

dans le cadre de l'acquisition d'actions (participations) dans d'autres organisations(ligne 4222 ) - indique le montant des paiements liés à l'acquisition d'actions et de participations dans le capital autorisé d'autres organisations.

dans le cadre de l'acquisition de titres de créance (droits de réclamer des fonds à d'autres personnes), l'octroi de prêts à d'autres personnes (ligne 4223 ) - le montant des versements adressés à :

• fournir des prêts portant intérêt;
• pour l'achat de bons et d'obligations;
• sur les droits acquis à l'encontre des tiers.

intérêts sur les passifs de dette inclus dans le coût d'un actif de placement(ligne 4224 ) - indique le montant des intérêts payés liés à l'augmentation de la valeur de l'actif de placement.

autres paiements(ligne 4229 ) - le montant des versements est indiqué :

• sur l'impôt sur le revenu des opérations d'investissement (s'il est possible de le déterminer correctement) ;
• dirigé vers des contributions à des activités conjointes;
• autres paiements liés aux opérations d'investissement de l'organisation.

Solde des flux de trésorerie provenant des opérations d'investissement(ligne 4200 ) - le montant de la différence entre les recettes des opérations d'investissement et les paiements au titre des opérations d'investissement est indiqué.

Ligne 4200 = chaîne 4210 - ligne 4220.

Si le résultat reçu est négatif, il est indiqué entre parenthèses.

EXEMPLE DE REMPLISSAGE DU RAPPORT SUR LES FLUX DE TRÉSORERIE feuille 1.

1. Remplissage de la section « Flux de trésorerie provenant des transactions financières ».

La rubrique « Flux de trésorerie liés aux opérations financières » reflète le montant des flux de trésorerie liés à la levée de fonds en endettement ou en fonds propres.

De telles opérations entraînent des changements de structure et de taille :

• le capital de l'organisation;
• fonds empruntés de l'organisation.

Exemples de flux de trésorerie provenant de transactions financières :

• apports monétaires des propriétaires (participants), produit de l'émission d'actions, augmentation des participations;
• paiements aux propriétaires (participants) dans le cadre du rachat d'actions (intérêts de participation) de l'organisation de leur part ou de leur retrait de l'adhésion ;
• paiement de dividendes et autres paiements pour la distribution des bénéfices en faveur des propriétaires (participants);
• les recettes provenant de l'émission d'obligations, de bons et d'autres titres de créance ;
• paiements liés au remboursement (remboursement) d'effets de commerce et d'autres titres de créance ;
• obtenir des prêts et des emprunts auprès de tiers;
• remboursement de prêts et d'emprunts contractés auprès d'autres personnes.

PRODUITS DES OPÉRATIONS FINANCIÈRES

Revenu - total(ligne 4310 ) - le montant total des recettes des transactions financières est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4311 -4319 )

Comprenant:

obtenir des prêts et des emprunts(ligne 4311 ) - indique le montant des recettes de trésorerie et équivalents de trésorerie sous forme de prêts et d'emprunts (y compris les recettes de prêts sans intérêt).

contributions monétaires des propriétaires (participants)(ligne 4312 ) - indique le montant des contributions monétaires des propriétaires (participants) de l'organisation, qui n'entraînent pas d'augmentation des parts de participation.

de l'émission d'actions, une augmentation des participations(ligne 4313 ) - le montant des justificatifs reçus en paiement est indiqué :

• actions de l'organisation (par ses actionnaires);
• parts dans le capital autorisé de l'organisation (par ses fondateurs);
• actions supplémentaires placées ;
• des apports monétaires supplémentaires entraînant une augmentation de la participation.

provenant de l'émission d'obligations, de bons et d'autres titres de créance, etc.(ligne 4314 ) - le montant des justificatifs de paiement est indiqué :

• les factures émises par l'organisation ;
• émission d'obligations;
• autres titres de créance.

autre approvisionnement(ligne 4319 ) - le montant des autres revenus liés aux opérations financières de l'organisation est indiqué.

PAIEMENTS FINANCIERS

Paiements - total(ligne 4320 ) - le montant des paiements pour les transactions financières est indiqué (calculé comme la somme des lignes 4321 -4329 ). Indicateurs par ligne 4320 et ligne par ligne 4321-4329 sont indiqués entre parenthèses.

Comprenant:

propriétaires (participants) dans le cadre du rachat d'actions (participations) de l'organisation de leur part ou de leur retrait de la liste des participants (ligne 4321 ) - le montant des versements est indiqué :

• la valeur réelle de l'action (partie de l'action) pour le participant / ses créanciers / héritiers / successeurs ;
• pour les actions propres achetées aux actionnaires (leurs créanciers, héritiers, successeurs).

pour le paiement des dividendes et autres paiements pour la distribution des bénéfices en faveur des propriétaires (participants)(ligne 4322 ) - indique le montant des paiements réels de dividendes et d'autres montants liés à la distribution des bénéfices en faveur des propriétaires (participants).

dans le cadre du remboursement (remboursement) de billets à ordre et autres titres de créance, remboursement de prêts et d'emprunts(ligne 4323 ) - indique le montant des paiements visant à rembourser les dettes (prêts, emprunts, effets propres et autres titres de créance), à ​​l'exclusion du montant des intérêts payés.

autres paiements(ligne 4329 ) - le montant des autres paiements liés aux opérations financières de l'organisation est indiqué. Cette ligne peut refléter, par exemple, les paiements de location payés par l'organisation.

Solde des flux de trésorerie provenant des transactions financières(ligne 4300 ) - le montant de la différence entre les recettes des transactions financières et les paiements des transactions financières est indiqué.

Ligne 4300 = chaîne 4310 - ligne 4320.

Si le résultat reçu est négatif, il est indiqué entre parenthèses.

1. Les données résultantes.

Solde des flux de trésorerie pour la période de reporting(ligne 4400 ) - indique le montant obtenu en ajoutant :

• Le solde des flux de trésorerie liés aux opérations courantes (ligne 4100 );
• Le solde des flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement (ligne 4200 );
• Le solde des flux de trésorerie des opérations financières (ligne 4300 );

Ligne 4400 = chaîne 4100 + Chaîne 4200 + Chaîne 4300 .

Si le résultat reçu est négatif, il est indiqué entre parenthèses.

Solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie au début de la période de reporting(ligne 4450 ) - indique le montant du solde de trésorerie et équivalents de trésorerie au début de l'année.

Cet indicateur doit être lié à l'indicateur de la ligne de bilan 1250 "Trésorerie et équivalents de trésorerie" en début d'année. Si ces montants ne sont pas égaux, il est alors nécessaire de déchiffrer et d'expliquer les écarts survenus.

Solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie à la fin de la période de reporting(ligne 4500 ) - indique le montant du solde de trésorerie et équivalents de trésorerie à la fin de l'année.

Cet indicateur doit être lié à l'indicateur de la ligne de bilan 1250 « Trésorerie et équivalents de trésorerie » en fin d'année. Si ces montants ne sont pas égaux, il est alors nécessaire de déchiffrer et d'expliquer les écarts survenus.

L'ampleur de l'impact des variations du taux de change des devises étrangères par rapport au rouble(ligne 4490 ) - le montant total des différences de change résultant de la conversion en roubles des espèces et équivalents en devises est indiqué comme « effondré ».

La différence est calculée comme suit :

L'ampleur de l'impact des variations du taux de change des devises étrangères par rapport au rouble = le montant total des différences de taux de change positives pour l'année de référence - le montant total des différences de taux de change négatives pour l'année de référence.

Si le résultat reçu est négatif, il est indiqué entre parenthèses.

Les données permettant de déterminer le solde définitif des écarts de change sont reflétées dans le compte comptable 91 « autres produits et charges ».

EXEMPLE DE REMPLISSAGE DU RAPPORT DE TRÉSORERIE feuille 2.

1. Réglementation comptable.

Les informations suivantes doivent être reflétées dans la politique comptable de l'organisation à des fins comptables.