Sudariusi rinkliavos sutartį, viena šalis (toleris) rinkliavos žaliavas perduoda perdirbti (perdirbti), o kita (perdirbėjas) jas priima ir pagamina iš jos produkciją arba tiesiog perdirba. Tiek žaliavų, tiek galutinio produkto savininkas yra tiekiančioji organizacija. Procesorius atlieka tik apdorojimo (patobulinimo) darbus.<*>. Tai yra rinkliavų schemos ypatumas. IR šią funkciją palieka pėdsaką apmokestinamo turto inventorizavimo eilėje abiejose sandorio pusėse.
Kas atlieka inventorizaciją?
Norėdami atsakyti į šį klausimą, pažvelkime į bendrąsias inventorizavimo taisykles. Taigi turtas yra inventorizuojamas, nepaisant jo buvimo vietos. Taip pat būtina inventorizuoti turtą, kuris nepriklauso organizacijai, bet yra įtrauktas į jos balansą<*> .
Inventorizacijos tikslas – palyginti apskaitoje surašyto turto likučius su jo faktiniu prieinamumu. Tai taip pat turėtų būti atlikta prieš sudarant metinį balansą, kad jame esantys skaičiai būtų patikimi.<*> .
Taigi, norėdami atsakyti į klausimą, kas turėtų inventorizuoti rinkliavą turimą turtą, prisiminkime, kur ir kaip sandorio šalys į jį atsižvelgia.
Kaip jau minėjome, perduotų žaliavų savininkas išlieka tiekėjas. Jis atsižvelgia į šias žaliavas 10-7 subsąskaitoje „Išoriniam perdirbimui perduotos medžiagos“. O žaliavas gavęs perdirbėjas jas perveda į nebalansinę sąskaitą 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“.
Vėliau, pagaminęs galutinę produkciją ir nurašęs panaudotas žaliavas iš sąskaitos 003, perdirbėjas tokius gaminius taip pat parodo balanse, kol jie negrąžinami pardavėjui. Pavyzdžiui, sąskaitoje 002 arba papildoma atvira sąskaita<*> .
Tai, kas išdėstyta aukščiau, reiškia, kad tiekėjas privalo inventorizuoti tiekiamas žaliavas, nors fiziškai žaliavų neturi. Galų gale, prekiautojas yra atsakingas už jam priklausančio turto inventorizaciją, nepaisant to, kur jis iš tikrųjų yra.
Be to, procesorius taip pat turi atlikti inventorizaciją. Kadangi tiek pirkėjo tiekiamos žaliavos, ir galutiniai produktai yra surašyti jo balanse prieš grąžinant klientui.
Kaip perdirbėjas atlieka inventorizaciją?
Apdorotojo rinkliavos turtas inventorizuojamas taip pat, kaip ir jo turtas. Taigi, norėdamas užtikrinti pirmojo prieinamumą ir saugumą, procesorius turėtų inventorizuoti:
- jo sandėlyje laikomos nepanaudotos kliento tiektos žaliavos;
— kliento tiekiamos žaliavos gamyboje (pagal vartojimo dokumentus gali būti atliktas faktinio į gamybą perduotų žaliavų kiekio įvertinimas);
- pagaminta produkcija, kuri dar neperduota pardavėjui.
Procesorius surašo atskirus inventorizacijos dokumentus jam nepriklausančiam turtui. O jei aptinkami nukrypimai – palyginimo lapai. Vieną šių dokumentų kopiją rekomenduojama siųsti pardavėjui<*> .
Taigi, perdirbėjas tikrina, ar yra turto natūra. Tai gali kelti klausimą. Kadangi perdirbėjas atlieka rinkliavos turto inventorizaciją, o jis priklauso rinkliavai, tai gal jam reikia pakviesti rinkliavos atstovą dalyvauti inventorizacijoje? Iš tiesų šiuo atveju pastaroji pasirašys visus inventorizacijos dokumentus, o tai padidins šalių pasitikėjimą šios procedūros rezultatu.
Šiuo atžvilgiu atkreipiame dėmesį į tai. Autorius bendroji taisyklė Davalets atstovai į inventorizacijos komisijas neįtraukiami<*>. Todėl procesorius, kaip taisyklė, to nedaro. Tuo pat metu manome, kad šalys turi teisę nurodyti šiuo metu perdirbimo sutartyje<*> .
Prekiautojo atsargų ypatybės
Tiekėjui pirkėjo tiektų žaliavų, perduotų perdirbti, inventorizacija susideda iš 10-7 subsąskaitoje nurodytų sumų suderinimo su sąskaitų faktūrų, žaliavų sunaudojimo ataskaitų ir kitų dokumentų, kuriais dokumentuojamos kliento tiektos operacijos, duomenimis. Kitaip tariant, prekiautojas atlieka tik dokumentų patikrinimą ir, remdamasis jos rezultatais, sudaro atskirą inventoriaus sąrašą. Jame jis nurodo perdirbėjo pavadinimą, perduotų žaliavų pavadinimą, perdavimo perdirbti datą, taip pat kiekį ir savikainą pagal apskaitos duomenis.<*> .
Tikras turto buvimas gali būti patvirtintas iš tvarkytojo gautais duomenimis: inventorizacijos sąrašų kopijomis, atitikties išrašais ar kitais dokumentais.<*> .
Suteiktos žaliavos (medžiagos) yra medžiagos priimtas organizacijos iš užsakovo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar pagaminti gaminius, neapmokėjus priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant visiškai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas, perduoti atliktus darbus ir pagamintus gaminius (ĮBĮ 156 punkto 2 dalis). Rekomendacijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n). Papasakosime apie klientų tiekiamų žaliavų apskaitą mūsų medžiagoje.
Kaip atsižvelgti į klientų tiekiamas žaliavas
Norėdami perdirbti žaliavas už rinkliavą, tarp užsakovo ir rangovo sudaroma sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnis). Šioje sutartyje rangovas atlieka remonto (statybos) darbus arba gamina produkciją užsakovo organizacijai iš iš jos gautų medžiagų.
Tuo pačiu metu pagal sutartį perduotos medžiagos netampa rangovo nuosavybe, todėl buhalterinė apskaita klientas nenurašomas. Taip pat rangovas negali įtraukti gautų medžiagų į savo nuosavybę.
Todėl užsakovo perdirbti perduotos medžiagos ir toliau yra surašytos 10 sąskaitoje „Medžiagos“, tačiau pervedamos į subsąskaitą „Išoriniam perdirbimui perduotos medžiagos“ (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n) , o rangovas priimamas nebalansinei apskaitai 003 sąskaitoje „Priimtos perdirbti medžiagos“.
Sąskaitų plano taikymo instrukcijose (patvirtintos Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n) nurodyta, kad 10-7 subsąskaitoje „Išoriniam apdorojimui perduodamos medžiagos“ atsižvelgiama į perduotų medžiagų judėjimą. išorinis perdirbimas, kurio savikaina vėliau įtraukiama į iš jų gautų produktų gamybos sąnaudas.
Apie 003 sąskaitą „Priimtos perdirbti medžiagos“ nurodyta, kad joje apibendrinta informacija apie priimtų perdirbti žaliavų ir pirkėjo medžiagų (užsakovo tiekiamų žaliavų), už kurias gamybinė organizacija neapmokėjo, prieinamumą ir judėjimą. Žaliavų ir medžiagų perdirbimo ar rafinavimo sąnaudų apskaita vykdoma gamybos savikainos sąskaitose, atspindint susijusias išlaidas (išskyrus užsakovo žaliavų ir medžiagų savikainą). Priimtos perdirbti žaliavos ir užsakovo medžiagos yra apskaitomos 003 sąskaitoje sutartyse numatytomis kainomis. 003 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma pagal užsakovus, žaliavų ir medžiagų rūšis, rūšis ir jų vietas.
Klientams patiektų žaliavų apskaitos įrašai
Pateiksime užsakovo tiekiamų žaliavų sandorius, kuriuos dažniausiai atlieka užsakovas ir rangovas (perdirbėjas).
Remonto (statybos) darbų užsakovo apskaita:
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas |
|---|---|---|
| Medžiagos buvo perduotos rangovui remontuoti (statyti) | 10-7 | 10-1, 10-8 „Statybinės medžiagos“ ir kt. |
| Remontui (statybai) nurašytos medžiagos pagal rangovo ataskaitą | 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 20 „Pagrindinė gamyba“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kt. | 10-7 |
| 08, 20, 26, 44 ir kt. | 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ | |
| Įskaičiuotas remonto (statybos) darbų PVM | 19 „Įsigyto turto PVM“ | 60 |
| Grąžintos rangovo nepanaudotos medžiagos | 10-1, 10-8 ir kt. | 10-7 |
Jeigu gaminių gamybai perduodamos kliento tiektos žaliavos, tai užsakovo apskaita bus tokia:
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas |
|---|---|---|
| Medžiagos buvo perduotos rangovui gaminių gamybai | 10-7 | 10-1 ir kt. |
| Medžiagos gaminių gamybai buvo nurašytos remiantis rangovo ataskaita | 20 | 10-7 |
| Atsispindi rangovo atliktų darbų kaina | 20 | 60 |
| Buvo atsižvelgta į sutartinių darbų PVM | 19 | 60 |
| Atsižvelgiama į kitas išlaidas gaminant gaminius, kurias pati organizacija patiria savarankiškai (neįtraukiant rangovo). | 20 | 10, 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“, 69 „Atsiskaitymai už socialinis draudimas ir aprūpinimas“, 60 ir kt. |
| Baigta gamyba gatavų gaminių visiškai arba iš dalies pagamintos naudojant procesorių | 43 „Pagaminti gaminiai“ | 20 |
Rangovo atlikta remonto (statybos) darbams priimtų užsakovo patiektų žaliavų apskaita pateikta lentelėje:
Gaminant klientui produkciją iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, minėtų operacijų kompleksas bus papildytas įrašais 002 sąskaitoje „Atsargos ir medžiagos, priimtos saugoti“. Šios sąskaitos debete bus apskaityta pagaminta produkcija iš kliento tiektų žaliavų prieš jas perduodant klientui, o kredite – už klientui pervestą produkciją.
Finansinis laikraštis (regioninis numeris), 2007, N 12.
Bendrovės vyriausiosios auditorės A. Vagapovos straipsnis.
Kai kurios įmonės, neturėdamos savo gamybinės bazės, žaliavas perdirbti perduoda kitoms organizacijoms.
Prekių gamyba iš pirkėjo tiekiamų žaliavų – tai asmens gaminamas naujas kilnojamasis daiktas, perdirbant jam nepriklausančias medžiagas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnis). Rinkliavos operacijų šalys yra perdirbti perduotų žaliavų savininkas – rinkliava ir perdirbėjas.
Perduodamas žaliavas perdirbti, tiekėjas nepraranda nuosavybės teisės į jas. Be to, jis įgyja nuosavybės teises į gatavą produktą.
Sutartis dėl pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo priskiriama rangos sutarčiai, pagal kurią santykius reglamentuoja Č. 37 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Rangovas sutartimi įsipareigoja užsakovo nurodymu atlikti tam tikrus darbus ir pristatyti užsakovui rezultatą, o užsakovas įsipareigoja priimti darbo rezultatą ir už jį sumokėti.
Panagrinėkime prekiautojo ir procesoriaus šių operacijų apskaitos ypatybes.
Apskaita su pardavėju
Kaip minėta aukščiau, perduodamas medžiagas perdirbti, tiekėjas pasilieka jas nuosavybės teisę. Dėl šios priežasties jos nėra nurašomos iš balanso, bet yra įtraukiamos į 10 sąskaitos 7 subsąskaitą „Išoriniam apdorojimui perduotos medžiagos“. Tai taip pat nurodyta 157 punkte Gairės dėl atsargų apskaitos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n (toliau – Rekomendacijos). Kadangi nuosavybės teisės neperleidžiamos, tai nėra PVM ar pajamų mokesčio objektas.
Perduodant medžiagas, būtina išrašyti sąskaitą faktūrą už medžiagų perdavimą šaliai, kurios vieninga forma (M-15) patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu N 71a. Sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyta, kad medžiagos perduodamos perdirbti mokesčiu. Nesant tinkamai įformintų dokumentų mokesčių institucijos gali laikyti medžiagų perdavimą neatlygintinu, kuris yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 d. 1 p.) ir į jį neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį (16 str. 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis).
Apdorojęs medžiagas, tiekėjas iš perdirbėjo turi gauti:
- sunaudotų medžiagų ataskaita, kurioje nurodomas sunaudotų žaliavų, pagamintų produktų, atliekų kiekis;
- atliktų darbų priėmimo ir perdavimo aktas, kuriame nurodomas atliktų darbų sąrašas ir kaina.
Vieningos tokių dokumentų formos nėra patvirtintos, todėl organizacija turi pati jas parengti ir atspindėti savo apskaitos politika. Rengiant dokumentus būtina laikytis visų dokumento pripažinimo pirminiu dokumentu sąlygų, išvardytų šio straipsnio 2 dalyje. 9 Federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. N 129-FZ „Dėl apskaitos“. Sunaudotos medžiagos kiekis turi aiškiai atitikti apskaičiavimą – tai yra neatsiejama perdirbimo sutarties dalis. Remiantis šiais dokumentais, apskaitoje atsispindės medžiagų nurašymas į išlaidų sąskaitas.
Kadangi pagamintos produkcijos nuosavybės teisė priklauso pardavėjui, pagal perdirbėjo ataskaitą jis gatavos produkcijos gavimą atspindi 43 sąskaitoje. Pagamintos produkcijos kvitas išrašomas su sąskaita (forma N MX-18).
Pagrindiniai gatavų gaminių kainos komponentai iš pardavėjo:
- žaliavų kaina;
- apdorojimo darbų kaina.
Į kainą taip pat gali būti įskaičiuotas transportas, kelionės išlaidos, apmokėjimas už tarpininkavimo paslaugas, pagamintai produkcijai priskiriama bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo išlaidų dalis.
Jei organizacijai kyla problemų pirminiai dokumentaižaliavų perdavimas yra neteisingas, tada gatavų gaminių gavimą kontrolės institucijos taip pat gali laikyti gautu nemokamai, kartu įtraukiant į pajamų mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). ).
Sudarant žaliavų perdirbimo sutartį, jos gali būti naudojamos įvairių variantų mokėjimas:
- grynaisiais;
- žaliavos;
- gatavi produktai;
- kombinuotos mokėjimo formos.
Jei skaičiuojant naudojamas antras, trečias ar ketvirtas atsiskaitymo variantai, tai perdirbimo sutartis tampa mišraus pobūdžio: rangos sutartis (už darbus, atliktus nuo rinkliavos medžiagos darbai) ir tiekimo sutartis (dėl žaliavų ar gatavų gaminių tiekimo).
Turėtumėte atkreipti dėmesį į vieną labai svarbus punktas. Nuo 2007 m. sausio 1 d. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str., buvo padarytas pakeitimas, pagal kurį mokesčių mokėtojo už prekių (darbų, paslaugų) pirkėją, nuosavybės teises nustatyta mokesčio suma sumokama mokesčių mokėtojui remiantis 2009 m. mokėjimo nurodymas dėl lėšų pervedimo vykdant prekių keitimo operacijas, tarpusavio pretenzijų įskaitymus, naudojant vertybes skaičiavimo dokumentuose, t.y., atsiskaitant už įforminimą ne grynaisiais pinigais, o įskaitymu, atsiras prievolė pervesti PVM sumą atskiru mokėjimo nurodymu.
Kadangi naujajame mokesčių deklaraciją Dėl PVM pažymima, kad už sandorius, susijusius su įskaitymais, atskaitomas tik tas PVM, kuris sumokamas grynaisiais pinigais, tuomet kyla problemų dėl PVM atskaitų. Ir nors yra plačiau (galima sakyti, neteisingai) aiškinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas dėl teisės į atskaitą, jei šių reikalavimų nesilaikoma, mokesčių mokėtojai turi problemų.
Kitas dalykas, į kurį reikia atkreipti dėmesį, yra atliekų apskaita:
- Jei atliekos lieka perdirbėjui, tai tiekėjo buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje turi atsispindėti neatlygintino perdavimo operacijos, kurios pagal punktus. 1 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis prilygsta pardavimui, todėl PVM turi būti apmokestintas.
Jei atliekos perduodamos pardavėjui, perdirbimo išlaidos koreguojamos pagal jų vertę.
Pažvelkime į pardavėjo apskaitos tvarką:
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | dokumentas |
| Perduotos perdirbti žaliavos | 10-7 | 10-1 | M-15 |
| Medžiagos, nurašytos gatavų gaminių gamybai | 20 | 10-7 | Procesoriaus ataskaita |
| Atsispindi nepanaudotų medžiagų grąžinimas | 10-1 | 10-7 | Procesoriaus ataskaita |
| Atsispindi žaliavų perdirbimo kaštai | 20 | 60 | Pažymėjimai apie atliktus darbus |
| Atsispindi PVM | 19 | 60 | Sąskaita faktūra |
| Priimtas PVM atskaitai | 68 | 19 | Sąskaita faktūra <*> |
| Atsižvelgta į grąžinamas atliekas | 10-12 | 20 | M-15 |
| Pagaminta produkcija priimta į apskaitą | 43 | 20 | MX-18 |
| Gatavi gaminiai buvo pervedami kaip užmokestis už darbą | 62 | 90-1 | Sąskaita faktūra <**> |
| Apmokestintas PVM | 90-3 | 68 | Sąskaita faktūra |
| Pervestas PVM | 60 | 51 | Mokėjimo pavedimas |
| Likusiai sumai buvo atliktas tarpusavio reikalavimų įskaitymas | 60 | 62 | Tarpusavio reikalavimų įskaitymo aktas |
<*>Jei pagal sutarties sąlygas jau žinoma, kad atsiskaitymai bus atliekami perkeliant gatavą produkciją, tuomet PVM geriau neatskaityti.
<**>Už atliktų darbų kiekį be PVM.
Apskaita su procesoriumi
Pagal Metodinių nurodymų 156 punktą užsakovo tiekiamos medžiagos yra medžiagos, kurias organizacija priima iš užsakovo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar gaminti gaminius, nemokant priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant visiškai grąžinti apdorotos (perdirbtos) medžiagos, atliktų darbų ir pagamintos produkcijos pristatymas .
Kliento tiekiamų medžiagų analitinė apskaita vykdoma pagal užsakovą, pavadinimą, kiekį ir kainą, taip pat pagal sandėliavimo ir perdirbimo vietas (darbų atlikimas, gaminių gamyba). Jie apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje 003 „Priimtos perdirbti medžiagos“.
Perduotos perdirbti medžiagos į sandėlį atkeliauja M-15 sąskaitos faktūros pagrindu. Jų gavimo sandėlyje metu išduodamas N M-4 formos gavimo orderis su pažyma, kad žaliavas organizacija gavo rinkliava.
Visos išlaidos, susijusios su gamybos procesas, perdirbėjas atsižvelgia į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“. Jeigu perdirbėjas, be klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo, gamina produkciją iš savo medžiagų, turi vesti atskirą tiek medžiagų, tiek visų sąnaudų apskaitą.
Gamybos proceso metu susidarančios atliekos, likusios pagal sutarties su perdirbėju sąlygas, apskaitomos kaip neatlygintinai gautas turtas.
Apskaičiuojant pajamų mokestį, iš tvarkytojo neatlygintinai gauto turto vertė įtraukiama į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Šių pajamų pripažinimo data bus laikoma ta diena, kai šalys pasirašo klientų pateiktų žaliavų atliekų priėmimo ir perdavimo aktą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 punktas, 4 punktas).
Apskaitoje tokios pajamos atsispindi sąskaitos 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“ kredite. Kai jos vėliau nurašomos į sąnaudų sąskaitas, jos įskaitomos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos“.
Kadangi mokestinės pajamos perdirbėjui atsiranda anksčiau nei apskaitomos pajamos, apskaitoje atsispindi atidėtojo mokesčio turtas.
Pažvelkime į procesoriaus apskaitos procedūras:
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | dokumentas |
| Gautos žaliavos perdirbimui | 003-1 | M-15, M-4 | |
| Medžiagos nurašytos gamybai | 003-2 | 003-1 | M-11 |
| Atsispindi išlaidos, susijusios su gamybos procesu | 20 | 02, 10, 70, 69 ir kt. | Aktai, sąskaitos faktūros, išrašai ir kt. |
| Pagaminta produkcija gauta į sandėlį | 002 | 003-2 | MX-18 |
| Atlikti darbai buvo perduoti pardavėjui | 62 | 90-1 | Pažyma apie atliktus darbus |
| Atsispindi PVM | 90-3 | 68 | Sąskaita faktūra |
| Išlaidos nurašytos | 90-2 | 20 | Skaičiavimai, ataskaitos |
| Pagaminta produkcija buvo perduota pardavėjui | 002 | Priėmimo pažymėjimas | |
| Likusios žaliavos perduotos | 003-1 | M-15 | |
| Atliekos kapitalizuotos pagal sutarties sąlygas | 10 | 98 | M-4 |
| JI atsispindi | 09 | 68 | Mokesčių registras |
| Nurašant ar parduodant atliekas | 98 | 91-1 | Buhalterinė pažyma |
| Atsispindi IT grąžinimas | 68 | 09 | Buhalterinė pažyma |
A.Vagapova
UAB "Gorislavtsevas ir K."
Įmonė sutarties pagrindu laivo rangovui išdavė rinkliavą už statybos ir montavimo darbus, rangovas atliko dalį darbų, po to paskelbė bankrotą. Kaip nurašyti šias atsargų dalis apskaitos ir mokesčių tikslais?
Klausimas: Mūsų įmonė laivo rangovui sutarties pagrindu išdavė rinkliavos medžiagas statybos ir montavimo darbams, rangovas dalį darbų atliko, po to paskelbė bankrotą, mūsų įmonė kreipėsi į teismą dėl skolos už rinkliavos medžiagas išieškojimo, tačiau teismas atsisakė mums atlyginti rinkliavos medžiagų išlaidas. Kaip ir kur galima šį inventorių ir medžiagas nurašyti apskaitos ir mokesčių tikslais?
Atsakymas: Jeigu teismas atsisakė atlyginti pirkėjo tiektų medžiagų išlaidas iš sandorio šalies, tai apskaitoje tokių pirkėjo tiektų medžiagų trūkumas turėtų būti priskirtas finansinius rezultatus laidų organizavimas:
Debetas 94 Kreditas 10 – atspindi inventorizacijos metu nustatyto trūkumo kainą;
Debetas 91-2 Kreditas 94 - nuostoliai dėl turto trūkumo nurašomi teismo sprendimo įsiteisėjimo dieną.
Mokesčių apskaitoje, skaičiuojant pelno mokestį, kaip ne veiklos sąnaudų dalis, turėtų būti įskaityta ir užsakovo patiektų medžiagų kaina, kurios pagal teismo sprendimą subrangovas negrąžins.
Loginis pagrindas
Kaip atsižvelgti į inventorizacijos metu rastus trūkumus
Apskaita: inventorius
Apskaitoje inventorizacijos metu nustatytą trūkumą atspindėti 94 sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ susirašinėdami su turto apskaitos sąskaitomis. Trūkstamus atsargų elementus (atsargos) atspindėti faktine savikaina, kuri nustatoma remiantis apskaitos duomenimis. Ilgalaikis turtas – likutine verte. Atlikite šiuos laidus:
Debetas 94 kreditas 01 (10, 41, 43, 50...)
- atspindi inventorizacijos metu nustatyto trūkumo kainą.
Buhalterinėse sąskaitose trūkumą atspindėti inventorizacijos (surašymo akto) metu arba metinės apskaitos surašymo dieną. finansines ataskaitas(t. y. ne vėliau kaip iki ataskaitinių metų gruodžio 31 d.) (5.5 punktas).
Apskaita: nurašymas, nesant kaltų
Kaip nurašyti trūkumą apskaitoje (virš natūralaus praradimo normų), jei kaltininkai nenustatyti
Jei kaltininkai nenustatyti arba teismas atsisakė iš jų išieškoti padarytos žalos dydį, turto trūkumą nurašykite į organizacijos finansinius rezultatus. Trūkstamą sumą nurodykite kitoms išlaidoms. Dokumentas, galintis patvirtinti, kad kaltų asmenų nėra, gali būti, pavyzdžiui, teismo išteisinamasis nuosprendis, sprendimas sustabdyti baudžiamąją bylą ir kt. (Rusijos finansų ministerijos birželio 13 d. įsakymu patvirtintų metodinių nurodymų 5.2 punktas). , 1995 Nr. 49). Nuostolių dydį nustatykite pagal trūkstamo turto vertę pagal apskaitos duomenis. Tokiu atveju atlikite laidus:
Debetas 91-2 Kreditas 94
- nuostoliai dėl turto trūkumo nurašomi dėl kalto asmens neatvykimo (atsisakymo išieškoti žalą).
PAGRINDINIS: trūkumas nuostolių normų ribose
Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į natūralaus praradimo ribose esantį trūkumą
Kaip atsižvelgti į trūkumus (viršijančius natūralios netekties normas) skaičiuojant pajamų mokestį, jei kaltininkai nenustatyti
Jeigu kaltininkai nenustatyti arba teismas atsisakė iš jų išieškoti padarytos žalos dydį, apskaičiuojant pajamų mokestį prie ne veiklos išlaidų, atsižvelgti į turto trūkumą. Šiuo atveju faktas, kad nėra nusikaltėlių, turi būti įrodyta dokumentais. įgaliota institucija valdžios institucijos. Mokesčių kodeksas nenustato, kokių dokumentų reikia. Todėl organizacija gali patvirtinti, kad nusikaltėlių nėra, naudodama bet kurį oficialius dokumentus. Pavyzdžiui, tai gali būti policijos priimtas nutarimas nutraukti baudžiamąją bylą dėl to, kad neįmanoma nustatyti kalto asmens. Tai nurodyta
APSKAITA SU PROCESORIU
Visų pirma, atkreiptinas dėmesys į tai, kad jeigu perdirbimo organizacija kartu su pirkėjų tiekiamų žaliavų perdirbimu gamina produkciją iš savo žaliavų ir jas realizuoja, ji turi organizuoti atskirą apskaitą. Šis reikalavimas kyla dėl iš esmės skirtingo produkcijos gamybos iš savo ir pirkėjo tiekiamų žaliavų operacijų atspindėjimo.Perdirbimo organizacija neįgyja nuosavybės teisių į jai tiekėjo perduotas žaliavas, todėl klaidinga gautas žaliavas priimti apskaitai 10 sąskaitoje „Medžiagos“.
Finansų ministerijos įsakymu patvirtintas sąskaitų planas Rusijos Federacija 2000-10-31 Nr.94n „Dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano patvirtinimo ir jo taikymo instrukcijos“, apskaityti žaliavas ir medžiagas, perduotas perdirbti rinkliava, ne pateikta balanso sąskaita 003 „Priimtos perdirbti medžiagos“ . Sandėlyje esančioms medžiagoms ir gamybai perduotoms medžiagoms apskaityti atidaromos subsąskaitos:
003-1 „Medžiagos sandėlyje“;
003-2 „Medžiagos gamyboje“. Apskaita vykdoma kiekybine ir pinigine išraiška žaliavų perdavimo sutartyje numatytomis kainomis. Be to, analitinė apskaita turėtų būti organizuojama pagal klientus, žaliavų ir tiekimo rūšis bei jų buvimo vietą.
Kliento tiektų žaliavų priėmimo į apskaitą pagrindas yra iš užsakovo gauta sąskaita faktūra Nr. M-15, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu Nr. 71a „Dėl patvirtinimo 2007 m. suvienodintos pirminės apskaitos dokumentų formos darbo ir jo apmokėjimo, ilgalaikio ir nematerialiojo turto, medžiagų, menkaverčių ir dėvimų daiktų, darbų kapitalinėse statybose apskaitai“ (toliau Nutarimas Nr. 71a).
Atkreipkite dėmesį!
Šiuo metu nėra patvirtinta vieninga pirkėjo tiekiamų žaliavų gavimo forma, todėl sąskaitoje faktūroje stulpelyje „pagrindas“ turi būti daromas įrašas „ rinkliavos pagrindu pagal sutartį Nr. ___“.
Gavus kliento tiekiamas žaliavas, išduodamas M-4 formos gavimo orderis, patvirtintas 71a nutarimu. Priminsime, kad dokumentuose turi būti nurodyta, kad žaliavas organizacija gavo rinkliava.
Atlikus darbus, pagal priėmimo aktą ir sąskaitą-faktūrą užsakovui perduodama gatava produkcija. Be to, perdirbėjas turi pateikti ataskaitą apie žaliavų panaudojimą. Žaliavų perteklius grąžinamas užsakovui, nebent sutartis numato dalinį apmokėjimą už darbą žaliavomis.
Atkreiptinas dėmesys, kad tiek perdirbti gautos žaliavos, tiek gatava produkcija apskaitoma 003 sąskaitoje „Perdirbti priimtos medžiagos“ iki galutinio produkto perdavimo užsakovui.
Sąnaudos, kurias perdirbėjas patiria perdirbimo proceso metu, įrašomos į gamybos išlaidų sąskaitas. Tai apima paties procesoriaus medžiagų išlaidas, darbo užmokesčio, vieningas socialinis mokestis, ilgalaikio turto nusidėvėjimas, bendrosios verslo ir bendrosios gamybos sąnaudos.
Organizacija, priimanti žaliavas ir medžiagas perdirbti, privalo vesti apskaitą taip:
| Sąskaitos korespondencija | Operacijos turinys | |
| Debetas | Kreditas | |
| 003 | Atsispindi medžiagų, priimtų perdirbti, kaina; | |
| 20 | 10,23,25,26,70,69.. | Atsispindi žaliavų ir medžiagų perdirbimo kaštai; |
| 90-2 | 20 | Tiekėjui perduotos gatavos produkcijos gamybos sąnaudos buvo nurašytos; |
| 62 | 90-1 | Atsispindi apdirbimo darbų pajamos (neatsižvelgiant į rinkliavos sąlygomis gautų medžiagų savikainą); |
| 90-3 | 68-2 | Atsispindi PVM skola prie pajamų |
| 90-9 | 99 | Nustatytas finansinis rezultatas; |
| 99 | 68-4 | Atsispindi pajamų mokestis; |
| 51 | 62 | Atsispindi gautinų sumų apmokėjimas už atliktus darbus, susijusius su medžiagų apdirbimu. |
| 003 | Priimtų perdirbti žaliavų ir medžiagų savikaina nurašyta | |
1 pavyzdys.Taigi perdirbėjas nebalansinėje sąskaitoje 003 „Priimtos perdirbti medžiagos“ apskaito operacijas, susijusias su pačiomis tiektomis medžiagomis, nenaudodamas dvigubo įrašo.Statybos organizacija-procesorius iš užsakovų organizacijos gavo 100 000 rublių statybinių medžiagų ir naudoja jas gaminių gamybai. Šalių sutarta darbų kaina 35 400 rublių (su PVM 18% - 5 400 rublių). Medžiagų priėmimas įforminamas gavimo orderiu (forma Nr. M-4) su pažyma, kad medžiagas organizacijoje gavo rinkliava.
Tvarkančios organizacijos apskaitos dokumentuose daromi šie įrašai:
Sąskaitos korespondencija Suma, rubliai Operacijos turinys Debetas Kreditas 003 100 000 Atsispindi iš kliento priimtų medžiagų kaina 20 70-69 20 000 Atsispindi apdorojimo išlaidos statybinės medžiagos 62 90-1 35 400 Atsispindi šalių sutarta statybinių medžiagų apdirbimo darbų kaina (su PVM suma) 90-2 68-2 5 400 PVM atsispindi atliktų darbų savikainoje 90-2 20 20 000 Atsispindi faktinių išlaidų, susijusių su darbų atlikimu užsakovui, nurašymas. 51 62 35 400 Atsispindi faktinis užsakovo apmokėjimas už atliktų darbų kainą. 003 100 000 Atsispindi kliento tiektų medžiagų sąnaudų nurašymas perduodant gatavą gaminį klientui Pavyzdžio pabaiga.
Analitinė žaliavų ir medžiagų apskaita šioje sąskaitoje vykdoma pagal užsakovą, pagal vertės rūšį ir sutartyse numatytame vertinime (Metodinių nurodymų Nr. 119n 156 p.).
Jei perdirbimo metu susidaro atliekos, sutartyje gali būti numatyta, kad atliekos grąžinamos tiekėjui arba lieka perdirbėjui.
Jei atliekos pagal sutartį lieka perdirbėjui, tada sąskaitos 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“ kredite daromas įrašas perdirbimui sunaudotų žaliavų savikainos sumai kartu priimant į apskaitą į sąskaitą. 10 „Medžiagos“. Tada išleidimo ataskaitoje nustatytas atliekų kiekis yra rinkos kainos, atsispindi įraše:
| Sąskaitos korespondencija | Operacijos turinys | |
| Debetas | Kreditas | |
| 10-6 | 98-2 | Atliekos atsispindi (rinkos kainomis). |
APSKAITA SU PARDUOTOJU
Tuo atveju, kai organizacija perduoda žaliavas ar medžiagas trečiosioms šalims perdirbti, o vėliau parduoda gatavą produkciją, jos veikla laikoma gamyba.
Organizacija, perduodanti žaliavas perdirbti, išsaugo nuosavybės teisę į ją, todėl tokios žaliavos yra apskaitomos 10 sąskaitoje „Medžiagos“, 10-7 subsąskaitoje „Perduotos perdirbti trečiosioms šalims medžiagos“.
Perduodant žaliavas perdirbėjui išrašoma sąskaita. Kadangi ši operacija nėra pardavimas, ji neapmokestinama PVM. Todėl perduodant žaliavas sąskaita faktūra neišrašoma.
Yra keletas operacijų, susijusių su žaliavų perdavimu ir atlikto darbo rezultatų gavimu, apskaitos variantai, atsižvelgiant į apdorojimo pobūdį.
A) Medžiagų tobulinimas.
Tokiu atveju klientas medžiagas perduoda perdirbėjui, kad jas išgrynintų, kad jos būtų tokios būklės, kad jas būtų galima panaudoti gaminant produktus. Perdirbėjas produkcijos negamina, perdirbtas medžiagas grąžina pardavėjui, o pardavėjas šias medžiagas tiesiogiai naudoja savo produkcijai gaminti.
Tokiu atveju medžiagos po modifikavimo priimamos į apskaitą 10 sąskaitoje „Medžiagos“, o procesoriaus atliktų darbų kaina įtraukiama į jų savikainos padidėjimą.
2 pavyzdys.B) Žaliavų perkėlimas galutiniams produktams gauti.Baldų gamykla įsigijo apvaliosios medienos už 360 000 rublių (įskaitant 18% PVM 54 915 rublių). Dėl įrangos gedimo gamykla sudarė sutartį su ZAO „Iks“, pagal kurią ZAO „Iks“ gamino lentas, kurios buvo grąžintos į gamyklą ir naudojamos baldų gamybai. Darbo kaina 120 000 rublių (su PVM 18 305 rubliai).
Sąskaitos korespondencija Suma, rubliai Operacijos turinys Debetas Kreditas 60 51 360 000 Tiekėjui už medieną sumokėta 10-1 60 305 085 Miškas priimtas registruoti 19 60 54 915 PVM, skirtas apskaitai priimtoms medžiagoms 68 19 54 915 Priimamas PVM atskaitymas 10-7 10-1 305 085 Mediena buvo perduota tobulinti 10-1 10-7 305 085 Mediena gauta iš perdirbėjo 10-1 60 101 695 Apdailos darbų kaina įskaičiuota į medienos kainą 19 60 18 305 PVM, skirto atliktų darbų savikainai 60 51 120 000 Mokėjimas buvo atliktas procesoriui 19 18 305 PVM už peržiūrą priimamas atskaityti Taigi suformuota medienos kaina, už kurią jie bus nurašyti gamybai, yra 406 780 rublių (305 085 + 101 695).
Pavyzdžio pabaiga.
Tokiu atveju tiekėjas žaliavas perduoda perdirbėjui ir iš jo gauna gatavą produkciją, kurią vėliau parduoda. Žaliavų savikaina nurašoma į gamybos savikainos sąskaitas, kai iš perdirbėjo gaunama gatava produkcija. Apdirbimo darbų savikaina taip pat įtraukiama į gamybos savikainos sąskaitas ir dalyvauja formuojant gaminio kaštus.
3 pavyzdys.C) Pagamintos produkcijos perdavimas perdirbti ir kitų produktų gamybai.Igrek LLC įsigijo audinio už 480 000 rublių (su PVM 73 220 rublių) ir perdavė jį Omega CJSC paltams siūti. Pasiūti paltai buvo perduoti Igrek LLC. ZAO Omega darbų kaina yra 240 000 rublių (su PVM 36 610 rublių).
Sąskaitos korespondencija Suma, rubliai Operacijos turinys Debetas Kreditas 10-1 60 406 780 Audinys priimtas registracijai 19 60 73 220 Apskaitai priimtam audiniui skirtas PVM 60 51 480 000 Tiekėjui už audinį sumokėta 68 19 73 220 Priimamas PVM atskaitymas 10-7 10-1 406 780 Audinys išsiųstas perdirbti 20 10-7 406 780 Audinio kaina nurašyta (pagal procesoriaus ataskaitą) 20 60 203 390 Apmokėjimo už apdorojimo darbus išlaidos nurašytos 19 60 36 610 Skirtas PVM 60 51 240 000 Apmokėjimas už atliktus apdorojimo darbus 68 19 36 610 Priimamas PVM atskaitymas 43 20 610 170 Pagaminta produkcija priimta į apskaitą (406 780 + 203 390) Kaip matote, šiame pavyzdyje gatavų gaminių kainą sudaro medžiagų ir žaliavų perdirbimo darbų kaina. Siekiant supaprastinti skaičiavimus šiame pavyzdyje, buvo daroma prielaida, kad organizacija neturėjo jokių kitų išlaidų, susijusių su šių produktų gamyba. Praktiškai į savikainą gali būti įtrauktos transporto ir kelionės išlaidos, apmokėjimas už tarpininkavimo paslaugas, pagamintai produkcijai priskiriama bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo išlaidų dalis.
Pavyzdžio pabaiga.
Ši parinktis daro prielaidą, kad perdirbti perduodamos ne žaliavos ir medžiagos, o atsargos, kurios yra savarankiška gatavo produkto rūšis, kurią klientų organizacija apskaito 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“. Perdirbimo metu gaunami kitokios rūšies gaminiai, kurie grąžinami klientui. Ši schema ypač gali būti naudojama naftos perdirbime. Nafta yra gatavas produktas naftą gaminančioms organizacijoms, jos savikaina formuojama 43 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“ (43-1 subsąskaita „Pagamintos produkcijos savikaina“), atsižvelgiant į visas su jo gamyba susijusias išlaidas. Šie produktai perduodami naftos perdirbimo organizacijai tolesniam perdirbimui (perdirbimui). Šiai operacijai atspindėti atidaroma subsąskaita 43 sąskaitai „Pagaminti produktai“ (pavyzdžiui, 43-2 „Pagaminta produkcija, perduota perdirbti“). Įvairių tipų perdirbimo metu gauta gatava produkcija grąžinama klientui ir įtraukiama į 43 sąskaitą „Pagaminti gaminiai“. Jiems apskaityti taip pat patartina atsidaryti atskirą subsąskaitą (pavyzdžiui, 43-3 „Pagaminta produkcija po perdirbimo“), taip pat organizuoti analitinę apskaitą pagal produkto rūšis.
4 pavyzdys.Organizacija žalią naftą apmokestinimo pagrindu perduoda perdirbti naftos perdirbimo organizacijai. Perkeltos alyvos kaina buvo 1 000 000 rublių. Procesoriaus apdirbimo darbų kaina siekė 480 000 rublių (su PVM 73 220 rublių dėl perdirbimo buvo gauti dviejų rūšių produktai). Jiems tenkanti naftos dalis yra:
prekė Nr.1 - 30%;
prekė Nr.2 - 70%.
Kitos organizacijos išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba ir įskaičiuotinos į savikainą, siekė 200 000 rublių.Organizacijos apskaitoje naudojamos subsąskaitos:
43-1 „Pagamintos produkcijos savikaina“;
43-2 „Perduota perdirbti gatava produkcija“;
43-3 „Pagaminta produkcija po perdirbimo“.
Sąskaitos korespondencija Suma, rubliai Operacijos turinys Debetas Kreditas 43-2 43-1 1 000 000 Aliejus perduotas rafinuoti 43-3 43-2 300 000 Pagaminta produkcija po perdirbimo priimta į apskaitą - prekė Nr.1 (1 000 000 x 30%) 43-3 43-2 700 000 Pagaminta produkcija po perdirbimo priimta į apskaitą - prekė Nr.2 (1 000 000 x 70%) 60 51 480 000 Mokama už apdorojimo darbus 20 60 406 780 Įskaičiuotos apdorojimo išlaidos 19 60 73 220 Skirtas PVM 68 19 73 220 Priimamas PVM atskaitymas 43-3 20 122 034 Perdirbimo savikaina įskaičiuota į gamybos savikainą – prekė Nr.1 43-3 20 284 746 Perdirbimo savikaina įskaičiuota į gamybos savikainą – prekė Nr.2 43-3 20 60 000 Dalis kitų išlaidų įtraukta į gamybos savikainą - prekė Nr.1 43-3 20 140 000 Dalis kitų išlaidų įtraukta į gamybos savikainą - prekė Nr.2 Taigi perdirbimo metu gautų produktų kaina buvo:
Prekės Nr.1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rubliai;
Prekės Nr.2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rubliai.
Šiame pavyzdyje nebuvo atsižvelgta į naftos produktų perdirbimo akcizų kaupimąsi. Jų skaičiavimo ypatybės plačiau aptartos šios knygos 3 skyriuje.Pavyzdžio pabaiga.